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【摘 要 】在全国范围内推行实施营业税改征增值税试点方案以来,通过煤炭企业在经营过程中的实际运行,煤炭产品的增值税税率由13%提高至17%,煤炭企业在购进设备类固定资产的进项税额中由于国家政策允许抵扣增值税,因而企业得到了真真切切的实惠,是一项重大利好政策,这对煤炭行业加大安全资金投入、夯实煤炭基础建设、更新节能安全高效新设备、扩大煤矿再生产能力、助推煤炭行业持续健康发展无疑起到了很好的助推作用.
【关 键 词 】增值税转型 煤炭行业 双项作用 应对措施
自我国从2009年1月1日起实行新的税收制度以来,尤其是2011年11月财政部、国家税务局公布营业税改征增值税试点方案以来,我国的税收制度对煤炭企业产生了显而易见的影响.一方面,煤炭产品的增值税税率由13%提高至17%,煤炭企业在购进设备类固定资产的进项税额中由于国家政策允许抵扣增值税,因而企业得到了真真切切的实惠,是一项重大利好政策,这对煤炭行业加大安全资金投入、夯实煤炭基础建设、更新节能安全高效新设备、扩大煤矿再生产能力、助推煤炭行业持续健康发展无疑起到了很好的助推作用；而另一方面,由于全国煤炭行业实际增值税率较低,此次实施增值税转型会进一步拉大了煤炭企业与其他行业的税费差距,且煤炭行业属资源型企业,在开采过程中所涉及的多项费用不能够得到抵扣,站在煤炭企业角度来说就不能体现税收适度和税负的公平,所以进一步增加了煤炭成本费用,使得煤炭效益空间进一步受到挤压,从而给企业生产经营增加了新的压力.
一、增值税转型后煤炭企业得到的实惠
2012年1月份起,我国营业税改征增值税试点工作在全国范围内全面铺开,增值税由生产型转换成了消费型,允许抵扣固定资产进项税额,金属矿选产品、非矿选产品增值税税率由原13%恢复至17%,这为煤炭资源整合提供了重要的税收政策保证,使得煤炭企业在如下方面得到了实惠：
第一,由于煤炭企业所使用的原材料和设备的购进可抵扣部分提高了4%,这调动了煤炭企业对设备投入、环保投入、安全建设、基础建设、原材料购进等投资的积极性,为煤炭企业加快科技进步、增加新设备、提升安全高效建设、发展提供了有效支持.
第二,由于增值税转型后税率上调对煤炭企业有利于固定资产投资的增加,推进了煤炭企业技术进步,促进产业结构化调整和提升专业化生产能力,从而提高了煤炭企业积极参与市场竞争的实力.
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第三,由于增值税转型后会企业对设备投资的增加,加快了设备更新速度,提高了科技生产水平,有利于扩大煤炭行业经营种类与规模,使企业产品质量、数量得到相应提高；从而降低生产成本,为企业实现利润的增加提供了有效保证.
第四,增值税转型会促使煤炭企业对可持续生产加大投资,从而对建立绿色环保、促进企业长期可持续发展、有效遏制煤炭过度开采造成环境破坏发挥积极作用.
二、增值税转型后对煤炭企业纳税的不利影响
我们应该看到,增值税转型后对煤炭企业具有双面影响.一方面,消费型增值税可调动煤炭企业加大固定资产投资的积极性,有利于促进煤炭企业技术进步,优化产业结构化,提升煤炭企业科技发展水平和技术化专业化生产水平,而另一方面,由于消费型增值税的主要特点是允许抵扣企业外购设备所含的增值税,因而就目前而言,增值税转型对煤炭企业也存在着不利影响,其表现在以下几个方面：
第一,根据行业人士2007年一项统计说明,全国规模以上工业企业实际增值税率仅为3.41%,而煤炭采选业实际增值税率为7.32%,这就意味着,煤炭行业实际增值税率比全国工业平均水平高出3.91二这次矿产品税率提高到17%,又使得煤炭企业增值税税负进一步提高了4个百分点,这无疑更进一步拉大了煤炭企业与其他行业的税费差距,这对煤炭企业来说,没有体现国家倡导的税收适度和税负公平的原则.
第二,由于煤炭企业的特殊性决定了其成本的构成有别于其他工业企业,煤炭企业在生产中成本部分包含的土地塌陷补偿费、青苗补偿费、征地迁村费、探矿权价款、采矿权价款、环境治理等方面的投入大,而这些投入在增值税转型后却不能抵扣,使煤炭行业的实际税负远高于其他行业.
第三,由于煤炭企业是资源型的,其在基本建设、技术改造期间大部分生产用的固定资产、技术装备等往往是集中投入,所以在企业生产过程中,新购入的固定资产进项税可抵扣给煤炭企业所带来的优惠效果不明显.而煤炭企业在转入正常生产阶段后,促进企业较大投入的大型设备等生产所用固定的资产投入逐渐减少,因而新增固定资产进项增值税抵扣额较少.
三、针对增值税转型后煤炭行业应对措施
目前,针对我国施行增值税转型这一特点,煤炭企业要把握机遇,充分利用增值税转型后给煤炭企业带来实惠的契机,积极采取措施,最大限度地消除增值税转型后对煤炭企业纳税的不利影响.一要向先进发达的国家学习,借鉴一些外国先进的矿业税收制度和税赋经验,逐步使我国的税收趋于合理；二要积极研究建立符合我国煤炭企业实际情况的税费体系,合理界定煤炭行业抵扣范围,缩小煤炭企业和其他行业税费体系的不合理差距；三要从煤炭企业的实际情况出发,按照新的《企业所得税法》和煤炭产业政策,研究制定煤炭企业具体的税收优惠政策.在制定企业增值税抵扣中,要最大限度地兼顾各方,既要对有关煤炭企业税收优惠的政策进行全面梳理,明确哪些税收政策应该保留和完善.又要研究税收规律、结合税法规定和企业发展的新要求制定新的税费政策,并在实践中通过寻求途径,多方改进,使我国的增值税税制的不断创新和日臻完善.