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摘 要 ：本文论述了交通运输业从营业税改征增值税的必要性和影响,针对存在的问题提出应对措施：税务部门要做好征稽服务工作；企业做好存量资产进项税抵扣准备,严格执行增值税税收规定.
关 键 词 ：营业税；增值税；交通运输业；影响
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01
一、在交通运输业实行营业税改征增值税的必要性
1.避免重复征税,实现公平税负
增值税与营业税征收存在冲突.如工业企业按照运输金额的7%作为进项税额进行抵扣,然而对于开票方而言,由于其业务属于交通运输业,以营业额为计税依据上交营业税且不存在抵扣概念,故同一笔经济业务对于不同的纳税人却实施着不同的税种征收,有失统一与公平.改征增值税后,商品在以前生产流通环节所缴纳的税款能够得到抵扣,比如购置的交通运输设备的进项税可以抵扣,不论商品经过多少生产流通环节,它所负担的增值税固定不变.增值税能较好体现公平税负的原则,有利于企业间在同等条件下进行分工合作、公平竞争.
2.简化征管,实现统一管理
混合销售行为有增值税混合销售和营业税混合销售,在实务处理中可能会征收增值税,也可能是征收营业税,有时很难判定一项复杂的交易应适用增值税还是营业税,亦或二者均需缴纳.这就会给大家造成困扰,营业税转型改征增值税将会使混合销售这个复杂征管问题不复存在.
3.有利于促进商品服务业的发展,产生波及效应
“营改增”的减税意义在于其波及效应.一方面,企业自身的业务网络的链条越长,波及效应越大,企业越得益；另一方面,“营改增”试点范围越大,覆盖的行业越广,波及效应越大,企业也会从中得益.随着企业业务范围开拓和有关配套措施逐步到位,企业减税效果将进一步显现.试点效果更强调针对产业链的减负.“营改增”试点后,不仅仅是试点企业税负减轻,更完善了产业间的抵扣链条,产业链下游制造业也因获得增值税抵扣而降低税负.随着“营改增”试点范围和行业还将扩大,抵扣链条将逐步完善,进项抵扣也将更加充分.随着试点企业业务范围开拓和有关配套措施逐步到位,“营改增”试点企业减税效果将进一步显现.
二、在交通运输业实行营业税改征增值税的影响
交通运输业的应纳税额如按营业税计算,应纳税额等于营业收入x3%；如按增值税的一般纳税人计算,应纳税额等于销项税额一进项税额,销项税税率适用11%,进项税税率适用17%.假定产生进项税的成本的进项税可以100%抵扣.
营业税的税负都高于增值税的税负,因此交通运输业改征增值税是有利于“十二五”税制改革目标公平税收负担的实现.同时应该看到,营业成本中可产生进项税的成本的高低对税负是有影响的,可产生进项税的成本越高,能抵扣的进项税额就越大.按照现行的增值税条例规定,小规模纳税人按照营业额的3%缴纳增值税,但不得进行增值税抵扣；如果要进行增值税抵扣,则需要设立较完整的会计账册,这将增加会计成本.因此,没有完整会计账册的小微企业仍将按照营业额的3%缴纳增值税,无法享受增值税抵扣带来税负减轻的实惠.对于交通运输行业而言,税负在短期内会出现增加的情况.
三、对营业税改征增值税的几点建议
1.税务部门要做好征稽服务工作
继续做好试点纳税人的确认和培训工作.国税和地税部门要一如既往地加强协调配合,及时将应进行试点的企业纳入试点范围,防止出现增值税和营业税征收“两不管”的情况.要加强业务辅导,使纳税人尽快熟悉新税制,及时准确履行申报纳税义务,保证第二阶段工作顺利进行.二是不断改进和优化纳税服务.要及时了解纳税人的需求,进一步优化办税程序,完善服务措施,主动帮助纳税人排忧解难.三是认真测算分析纳税人税负变化情况.要进行动态跟踪分析,按行业和企业类别测算相关纳税人税负变化情况,尤其对少数税负可能上升的纳税人要予以重点关注.四是深入开展调查研究.随着改革试点的深入推进,要全面分析营业税改征增值税对地方稳增长、调结构的积极效应和相关影响,为进一步完善试点方案建言献策.五是切实防范可能出现的各类风险.特别是要高度重视在试点过程中可能出现的虚、虚增虚抵进项税额、隐瞒销售收入等逃骗税行为.要与等部门加强协作,共同防范和打击涉税违法犯罪行为.
2.企业做好存量资产进项税抵扣准备,严格执行增值税税收规定
交通运输企业存量资产数量庞大、品种众多、规格繁杂、使用期限长,而且流动性极大,存放地点稳定性差,比如汽车、轮船、飞机、管道等运输设备,自身还携带燃料、动力等大量存量资产,其流动性给资产清理和核实带来极大困难.所以,交通运输企业应提前做好存量资产清理,落实各种存量资产的购货资料,做到账账、账实、账表相符,为存量资产进项税的抵扣做好准备工作.企业其他部门对此的理解要加强.作为企业的销售、采购和福利等相关部门,要特别关注销售和取得增值税的过程,而不能按照过去那种只要给就可以,仅仅有是不够的,对于涉及到上下游合作伙伴之间的沟通和交流,甚至业务流、资金流、货物流的相对应,才是保证取得合规增值税的完整性,所以企业其他涉税岗位的专业学习也是至关重要的.
四、结束语
营业税改征增值税试点已经实施一段时间,这一举措确实有其必要性,虽然在较短时间内在规模较小的运输企业中出现利润下滑,但是长远看来,经过国家相关部门不断积累经验和及时适时调整措施,相信这将对交通运输业产生极其重大和深远的影响,加快我国产业结构的调整,使我国经济实现新一轮的飞跃.