“营改增”对通信行业影响应对措施

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摘 要 ：通过对即将对邮电通信行业进行“营改增”试点进行全面分析,通过分析后,得出邮电通信行业方面的税负会在此次试点改革后在某种程度上加重的趋势.

关 键 词 ：

营业税；增值税；邮电通通信业；影响分析

中图分类号：

F83

文献标识码：A

文章编号：16723198（2013）12009402

2012年10月21日,李克强主持召开扩大“营改增”试点工作座谈会,强调有序扩大由上海市分批至北京等8个省（直辖市）及宁波、厦门、深圳3个计划单列市试点范围的基础上,适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点,根据国家和地方财力可能,逐步将营改增扩大到全国.这预示着邮电通信业今年就要开展营改增试点工作已势在必行.

1邮电通信企业现行执行税负情况

目前,通信企业交纳营业税,是营业税邮电通信税目的纳税主体,税率是3%,计税的依据是通信企业的营业额,营业税属于价内税,计税方法是营业额与税率相乘.通信企业在计缴营业税时执行了营业税的一般规定,并在财政部和税务总局确定的优惠政策范围内享受了税收优惠政策.

2营改增后邮电通信行业拟承担税负

根据“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的原则,有关部门按照试点行业营业税实际税负,利用测定平衡点的方法进行了测算.其中,陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%～15%之间,研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%～10%之间.为使试点各行业总体税负不增加,财税〔2012〕110号规定：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率.租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%税率.林种种迹象来看,将来邮电通信业可能适用11%的税率,但其中电信业的一些服务应属于现代服务业的信息技术服务,这如何划分界定将对邮电通信行业税产生重大影响.

3营改增后邮电通信行业影响分析

根据增值税的计税原理,增值税销项税的承担者应为最终消费者,但由于电信企业的价格受国家调控,并设置上限管理,企业不能自行随意调整.如果试点后增加的增值税无法通过提高价格转嫁给消费者,则只能由电信企业自行承担.具体而言营改增电信业有以下方面的影响：

3.1收入下降

增值税实行价外税,营改增后,如果不能通过提价等方式实现税负转嫁,则现有收入约10%的部分转变为销项税,直接导致收入指标下降.根据测算,如果适用11%税率,收入指标下降约9.8%.

3.2利润下滑

实行营改增后,必须取得增值税专用才能抵扣,确认的成本费用及资产价值才会下降；如果无法取得增值税专用,成本费用及资产价值将保持营业税下的水平,收入已经下降,成本、费用保持不变,将直接影响公司利润.

3.3税负提高

企业收入产生的销项税额大于成本及资本性支出的进项税额,企业税收成本加大.电信业和营业人员数量众多,整体人工成本较高,这也是不可抵扣的.电信业可抵扣的设备采购占资本开支的50%～70%,抵扣进项税少,而土建项目又未纳入试点,因此短期内税负可能会出现增加的情况.另外,“视同销售”在营业税下较少涉及,目前政策是不征税的.在增值税下,预存话费赠送终端或其他商品、营销活动免费赠送商品或服务、客户利用积分兑换商品或服务、公益性赠送电信服务等都可能视同销售,按11%税率计销项税.

3.4管理改变

“营改增”后对企业的经营模式、业务结构、管理方式等产生重大冲击,必将显著增加企业的管理成本.

（1）汇总缴纳难度大.

在增值税下,汇总纳税模式,由于集中采购、集中结算、市（县）公司确认收入的情况可以解决集团公司存在的增值税留抵较多的问题,有利于集团整体税负均衡,但母子公司架构,政策申请困难,且征管及计算工作复杂.

（2）结算开票、管理工作量加大.

在增值税情况下,支付其他电信运营商及SP的费用可以取得增值税专用以抵扣税款.因此,网间结算、网内结算及SP之间需要通过开具或收取增值税专用以确认销项税额及进项税额,但由此可能造成大量开具或收取的情况,增加工作量.

（3）IT系统需要改造.

改征增值税后对公司现行管理架构、业务结构、运营模式、关联交易安排等产生重大冲击,要重新对计费系统、会计核算系统、合同管理系统进行改造.必将显著增加公司的管理成本.

4通信行业应对措施

营业税改为增值税后,通信企业应该按照增值税基本规定以及财政部、国家税务总局给予通信企业增值税相关优惠政策交纳流转税.本文的分析,基于通信企业按照一般的规定执行缴纳增值税,不考虑国家基于通信企业在国民经济中重要作用以及通信行业特殊性而给予相关优惠政策.

4.1总体应对措施

营改增,不仅仅是税制改革的问题,对公司的运营模式和管理模式将产生重大影响,它将深刻的影响着公司营销模式组织设计和企业税收管理筹划的文化.因此,对于营改增公司应该有总体应对措施：

一方面要加强各类涉税人员税务知识培训.由于增值税的涉税环节分散在公司生产经营过程中,涉税事项的职责由不同部门来履行,而财务与相关部门的人员对增值税的基本知识缺少深入的了解.因此,为顺利迎接营改增对公司生产经营带来的冲击,应该加强各类涉税人员的税务知识培训.

另一方面要加强涉税相关的各类基础管理.增值税相关的各类基础管理不但影响着增值税缴纳金额的大小,同时影响着公司面临的税务风险和法律风险的大小.公司应该进一步加强会计核算,完善增值税开具和管理,取得进项的认证抵扣管理. 4.2具体应对措施

（1）融合业务.

在通信行业融合业务中,存在适用不同税率的项目（如分别适用11%和6%）,增值税下,应将融合业务准确区分,否则要从高适用税率.

需要对融合业务的计费规则及系统进行调整、改造,明确区分融合业务中不同税率项目的相关信息.账单、需分别列示不同税率项目的金额、税率等信息.

（2）渠道管理.

公司部分代理商,由于规模小,提供的佣金、代理费一般是由税务机关的.支付给代理商的渠道补贴取得种类繁多,包括房租、物业代收水电、装修费等.

试点后,小代理商提供的由税务机关的专用只能按3%征收率抵扣或根本无法取得增值税专用进行抵扣.渠道补贴中的房租补贴、装修费等不在试点范围,不能抵扣进项税.对代理商进行梳理,尽量选择具备一般纳税人资格的代理商.与非一般纳税人合作时,可考虑降低佣金标准.对于具有不同资质的代理商采用不同的补贴形式.

（3）CP、SP业务.

电信向用户收取话费款时,全额开具营业税.根据营业税规定,按扣除合作方的价款后的余额缴纳营业税.电信公司的CP、SP业务如按11%税率缴税,而其他具备增值电信业务资质的合作商可能适用6%税率,那么公司将多承担5%的税负.小规模的合作商提供增值税3%征收率的专用,降低进项税抵扣金额.

梳理合作商,需加强合作商的管理,提高合作商准入机制.对目前属于CP/SP的电信增值业务进行梳理划分,并应与电信主业分开核算.

（4）结算管理（网内结算）.

网内结算主要包括两种,一是上市与非上市公司的结算,二是股份公司内省间的结算.网内结算均由集团（股份）公司统一按净额结算.网内结算一般采取分摊表形式,互相不开具.结算收入和支出需按大收大支模式核算,这将加大公司的收入和成本的规模,专用开具额度大、数量多.关联企业间结算通过两总部难以实现货物资金三流一致.

按照增值税管理要求,对现有的网内结算规则进行修改完善.如果总部可以买进卖出电信劳务,则总部可考虑收取相应的服务费,此方式将改变目前的会计核算及资金结算的管理模式.

（5）结算管理（运营商之间网间结算）.

与其他运营商之间的网间结算,部分省是省公司之间按结算收入与结算支出的净额结算,部分则是地市公司之间按净额结算.试点后运营商之间的网间结算应按结算收入的全额开具增值税专用,并按结算支出金额取得增值税专用认证抵扣.这种操作,将增加的开具量以及内部管理难度.

修订与其他电信运营商的网间结算协议,明确由哪一级进行结算,同时应规范结算的类型.由于专用存在开具限额,如果省级公司按月统一结算,需提前与主管税务部门沟通,争取较高开票限额.

（6）客户资料梳理.

营改增后,需要区分客户性质开具增值税专用或普通.对于消费者个人不得开具专用.目前客户资料中未对政府客户、企业客户和个人客户进行区分.

（7）采购及投资的影响及应对措施.

营改增后,设备采购、建筑安装进项税的抵扣很大程度上取决于供应商能否开具增值税专用,因此加强对供应商的管理能减少公司的流出,降低成本、提高效益.

5相关问题及建议

不同的行业的企业受自身经营成本、利润率的影响,营业税改增值税以后企业的实际税收负担变化差别很大.在试点期间应对不同行业的企业改革前后的税负变化情况进行详细测算,根据测算结果来确定改革扩大范围及正式推行后的税率和起征点,确保不同行业的企业在改革后增值税的整体税负趋于下降,从模拟计算结果来看,11%的税率对大部分企业而言减税效果并不理想,在改革正式推行时,相应的税率可进行调整,从而实现减税让利,促进企业发展、助力经济增长的最终目标.