“营改增”对勘测设计企业的影响

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摘 要 ：根据《关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知》（财税【2011】111）的文件精神,上海于2012年1月1日正式拉开了营改增试点的序幕.勘测设计企业作为现代服务业之一,正式纳入营改增试点范围,对涉及试点范围的业务归入 “文化创意服务”,不再征收营业税,改为征收增值税.本文从勘测设计行业的生产经营特点着手,分析了营改增对该行业的深远影响；同时,面对税改后税负率可能不降反升的不利影响,把握税制变化的要点,及时转变思路,并提出了税制改革的应对策略.

关 键 词 ：营改增；勘测设计企业；影响

目前,增值税和营业税两税并存,抵扣链条断裂,令企业间税负率高低不同,迫使企业为避免重复征税而将本应外委分包的业务改为自行提供,从而严重阻碍了社会专业化分工的程度.同时用已重复征税的服务产品出口,成本偏高的同时又不能取得增值税出口退税的税收优惠,大大抬高了出口产品价格,十分不利于国际化市场竞争.因此,营改增是整个税制改革的必然选择.为了进一步完善国家的税收制度,支持现代服务业的发展,依据结构性减税的总体思路,2011年10月26日国务院常务会议决定上海在2012年1月1日将目前征收营业税的交通运输业、部分现代服务业等行业改为征收增值税,通过割断重复征税的劣根,连接增值抵扣的链条,降低经营成本和企业税负.至此,营改增背负着解决流转税中重复征税的重任,在上海正式拉开试点的序幕.作为营改增试点范围的勘测设计企业,因其成本费用构成的特殊性,面临将可能是税负不降反升的局面,如何清晰地认识到营改增的重要性,及时转变思路,减少税负率,是摆在勘测设计企业面前的挑战.

一、勘测设计企业的行业特点

勘测设计在工程建设中起到龙头作用,具体分为项目规划、项目建议书、可研性研究、初步设计、技术施工图设计等,各个阶段都发挥着重要的不可替代的作用.因其行业的特殊性,成本费用构成和行业发展颇具特色.具体表现为以下三点：

1.人工费占总成本比重较高

勘测设计单位在对项目进行规划、勘察测量、分析研究和工程设计时,均需要投入大量的高技术专业人才,属于典型的智力密集型企业,人工费（指应付职工薪酬,下同）的支出是总成本支出的主要部分.根据行业内经验,在总成本中,人工费约占60%,有的甚至已达到70%.因勘测设计企业在试点前按收入全额缴纳5%营业税,成本费用全部不可以进行抵扣,令税费负担较重.

2.重复征税情况比较严重

勘测设计企业是以缴纳营业税为主,全额征税的方式令外委分包次数越多,重复征税的情况就越严重,税负就越高.虽然国家税务总局于2006年发布《关于勘测设计劳务征收营业税问题的通知》（国税函【2006】1245号）的优惠政策,对符合条件的外委分包费实行差额征税,在一定程度上降低了重复征税的问题.但经过这几年实践工作发现,因地税局对具有勘测设计资质的企业和个人认定标准的理解不一致,令税收优惠政策的实施效果大打折扣,重复征税的问题仍然很严重.

3.国际化步伐已大步迈开

目前,全国许多勘测设计企业大部分已“事改企”,并建立了公司制的现代企业制度,特别是原所属178家大中型勘测设计单位,部分业务上已由传统的以勘测设计为主业扩展到按国际型工程顾问公司模式进行建设.在激烈的海外竞争中,勘测设计企业只有免征营业税的优惠政策,比起增值税零税率的优惠政策负担仍然很重,加上成本中含有重复征收的税费,令出口报价偏高,十分不利于企业在国际化市场上的竞争,无法在“走出去”海外策略中走得更好更远.

二、营改增对勘测设计企业的深远影响

营改增是国家结构性减税的重要举措,但对于不同的行业和不同的企业,因其生产经营和成本构成的具体情况不同,对企业产生的影响也不尽相同.税改后,勘测设计企业如为小规模纳税人,则税负率下降达到减税的目的；如为一般纳税人其税负率可能不下降反而略有上升,这将有违税改的初衷.勘测设计企业作为传统以缴纳营业税为主的企业,改成以缴纳增值税为主的企业,无论在税费成本、税收管理、会计核算等领域都产生了深远的影响,主要体现在：

1.税负率可能持平或略有上升

从目前的试点政策分析,对于外购费用较大,人力成本较低的企业,取得增值税进项税额较多,税负减幅较大；相反,对于人力成本较高,外购费用较少的企业,取得增值税进项税额较少,税负减幅较小.试点后,大中型勘测设计企业年收入一般在500万以上,被直接认定为一般纳税人,税率从5%上升至6%,表面税率上升1%；考虑到是价外税,实际上升0.66%.同时,勘测设计企业一般以人工费支出为主,在外购费用支出（含材料、机器设备及软件）、提供加工修理修配费用支出这两大类可以进项抵扣的支出比例和金额较少,如不能取得超过0.66%的进项税额,令试点后税负不降反升.目前试点后的数据已显示出这个问题,绝大部分勘测设计企业在营改增后税负持平或略有上升,没有达到预期结构性减税目的,从而增加了勘测设计企业的税费成本,加重了其负担,不利于该行业的持续健康快速发展.

2.提升了税收管理水平和降低了遵从成本

一方面,增值税专用相比营业税服务业地税普通而言,税务部门管理和稽查更加严格,增值税采用凭增值税专用抵扣税款的制度,比营业税采用以票控税的简单税收征管方式更为科学、合理和严谨.因此,税改后对勘测设计企业增值税的开具、使用和管理各个环节都提出了严格的要求.同时,增值税计算方法要求对当期销项和进项进行有效管控,对财务人员的专业技能和管理水平提出了更高的要求.另一方面,传统的业务全部由地税局转为国税局管理,不用分开对应两个税局.统一一个主管税务局,十分有利于勘测设计企业提高工作效率,节约了税收遵从成本,加强了税企间的交流沟通.

3.加强了会计核算和改变了管理流程 试点后,财政部印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会〔2012〕13号）,规范和加强了税改后的会计核算.在日常会计核算中,增值税不反映在损益表中,在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同,对营业收入、营业成本、营业税金及利润额的计算产生影响,从而影响企业的生产经营成果.这些都意味着要求企业根据增值税的特点,设置符合其要求的流程和制度,加强会计核算,从而达到各方面的需求.另外,从增值税的管理来看,要求企业具有一定或足够多的进项税额可以抵扣,且进项的上传扫描抵扣、红字的申请开具、专票和普票的购领销都有严格的规定和手续,加强和业务管理流程是十分必要的.

三、勘测设计企业的应对策略

营改增后,勘测设计企业作为一般纳税人,一定要取得超过0.66%的进项税抵扣金额,才能减少增值税的缴纳,否则试点后的税负率将会上升.针对营改增后对勘测设计企业的深远影响,根据试点政策,深入研究分析利弊处,及时转变思路,需要从以下几个方面考虑应对策略：

1.疏理采购类型,在抵扣方面多下功夫

勘测设计企业在税改后税负率是升是降,很大程度上取决于是否可取得足够多的进项税额.首先,可根据企业近几年成本费用发生的情况,将成本费用构成按比例一一列出,依据采购类型逐项分析判断是否可取得增值税专用,并整理出可开具专票的采购业务明细和不可取得专票的采购业务明细.对可取得专票的采购类型建议再按17%、6%和3%三种税率加以细分列示,以便明确取得专票的方向和力度.根据目前经验,主要从生产设备、电脑设备和软件的购买,外委费用,材料费,办公用品,油费,维修配件,图文印刷和资料制作等方面考虑增加进项抵扣的金额.其次,因目前并不是在全国范围内推广营改增,所以在采购过程中,采购人员一方面要区分试点地区和非试点地区,区分一般纳税人和小规模纳税人,另一方面要综合选取采购单价最低,对整体成本有利的采购价.如要将一般纳税人的不含税价与小规模纳税人或非试点纳税人的采购价进行对比,作出最有利采购价格的决择.最后,针对小规模纳税人只可开出增值税普通的问题,可要求其去当地税局增值税专用,以便按3%取得进项税额.

2.保留核心业务,加大外委分包力度

根据营改增政策,只要在外委分包的过程中取得符合抵扣要求的增值税专用,均可用作进项税抵扣.这就不需要考虑税改前营业税外委分包优惠政策对分包商的资质要求,从而大大提高税务政策的执行力.因此,勘测设计企业在保留和紧抓核心、关键业务的情况下,可考虑将非核心的、附加值低的业务外委分包给试点地区的企业.通过加大外委分包的比例,一方面可将专业程度不高的前期咨询、招投标工作和地质勘察进行分包,大大提高外委费用在总成本中的比例,达到增加进项税额的目的；另一方面可将更多的精力集中在最重要的规划设计和施工图环节,提升企业专业化水平和工程项目的质量.

3.做好培训工作,宣传力度要到位

首先,可以邀请税局人员到企业进行针对性的专业培训辅导和组织财务人员到专业培训机构进行培训,并加强同行间税改业务交流学习,以提高增值税管理能力,保证税务工作的正常有序实施.其次,要充分认识到除了大力提高财务人员的专业和管理水平外,生产业务人员的成本意识也要不断增强,举办业务人员的培训会议也是必不可少的,要求其尽量选取可以开具专票的供应商提供产品和服务.再者,可通过内网形式将试点的内容和增值税的知识公布共享,达到信息互通,合作互动,为试点工作的有效开展打下了坚实的基础.最后,可印制便于携带的小卡片,将开具专票的业务类型明细和开具专票需要的企业信息要素逐一列示,并要求各业务人员随身携带.

4.及时修改制度,完善业务流程

在试点前,勘测设计企业按营业税的有关要求已建立了相关的制度和业务流程.在试点后,应根据增值税和最新的业务要求,结合勘测设计企业的特点,及时修改各项制度,完善各项业务流程和内部控制制度.特别是在收存取管理、会计制度、业务环节管控、内部风险控制、关键控制点和制度层面的设计等方面要多下功夫.

四、结论

营改增试点是国家推进税制改革的重头戏,同时也是国家税制改革的重点和难点.作为智力密集型的被认定为一般纳税人的勘测设计企业,因人工费比重高且重复征税严重的特点,营改增后其税负率可能不下降反而略有上升.因此,勘测设计企业只有认清方向,远谋近施,把握税制变化点,精心筹划,认真做好财务管理工作和整体的业务统筹工作,从尽量取得足够多的进项税额着手,及时变换思路,减少税费成本的发生,修改和完善制度流程,才能在税制改革大潮中立于不败之地.