“营改增”对企业的影响应略

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摘 要 ：我国自2009年实施增值税转型之后,于2011年又一次进行了税收制度的重大改革,即营业税改征增值税.在优化税制结构的基础上,“营改增”能进一步减轻企业税收负担,有利于经济结构的调整以及经济发展方式的转变.本文在对“营改增”财税改革进行阐述的基础上,结合“营改增”对试点企业的实际财税影响,提出相关的应对策略.

关 键 词 ：“营改增” 财税影响 应对策略

一、“营改增”的内容及意义

(一)“营改增”的内容

在国务院批准下,财政部、国家税务总局于2011年联合下发营业税改征增值税试点方案.自2012年起以上海交通运输业和部分现代服务业为试点开展营业税改征增值税.国务院在2012年又将试点扩展到10省市,直至2013年8月在全国试行推广.2013年12月国务院常务会议决定自2014年起将铁路运输和邮政服务业也纳入到营业税改征增值税试点当中.至此,营业税改征增值税试点主要的内容包括了两个方面：交通运输业、文化体育业、现代服务业、建筑业、邮电通信业、销售不动产和转让无形资产等,适用一般增值税计税方法；金融保险业以及生活性的服务业等适用简易增值税计税方法.在现行13%和17%两档增值税税率的基础之上,新增了6%和11%两档增值税,其中,技术研发类、文化创意类、物流辅助类、鉴证资讯类等服务业适用于6%的增值税税率,交通运输业则适用于11%的增值税税率.而原来享受的技术转让等营业税相关减免税政策的试点纳税人,则调整为免征增值税或者即征即退.现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务,可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策,试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后仍归属试点地区.

(二)意义

营业税改征增值税的实践意义主要包括三个方面的内容：（1）对我国经济各领域的均衡发展起到推动作用.（2）促进经济领域各产业的精细化分工.推进“营改增”改革能克服重复征税难题,优化税制.（3）有利于完善增值税制度,改善增值税的抵扣链条.

二、“营改增”对企业的影响分析

本文以中关村科技在2013年第三季度的数据为研究基础.作为科技类企业享受研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率,试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策,调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务,可抵扣进项税额等政策优惠.

(一)对中关村科技的税负分析

中关村科技在2013年第三季度按照6%的税率征税收入为69 748.24万元,应该缴纳的增值税税额为 2 559.80万元,按其他服务业计算应纳营业税税额为3 487.41万元,相比减少税额927.61万元.本期内的增值税税率为3.67%,与营业税税率比较降低了1.33%.中关村科技在2013年第三季度纳税收入为69 748.24万元,在不考虑其他因素的情况下,按营业税5%的税率进行计算需要缴税 3 487.41万元,考虑到城市建设税（7%）、教育费附加（3%）、河道管理费（1%）以及地方教育附加（2%）等综合流转税税项,还需要缴纳13%的税额,即453.36万元.基于营业税及综合流转税税额允许在税前扣除以抵减企业所得税,所以中关村科技税前应纳税额为3 940.77万元,扣除营业税及综合流转税后的净营业收入为65 807.47万元.按照现行6%的增值税税率,中关村科技扣除增值税后的净营业收入为67 188.44万元.可见,在营业税改征增值税后,中关村科技虽然税率由5%上调到6%,但是基于计税基数以及计税方法的差异,在很大程度上降低了中关村科技的税收负担.

(二)对企业的影响分析

1.有利影响.一般纳税人在缴纳增值税时除了原来的17% 和13% 这两档税率,又新增了6%和11%的低税率,而且一般纳税人纳税时某些应税项目是可以抵扣的,这样就大大减轻了税负.而小规模纳税人在缴纳增值税时不能抵扣,但是其增值税税率仅为3%,这样也一定程度上减轻了税负.一方面,“营改增”为企业完善税收筹划提供了更多选择.在原有营业税的情况下,企业的税收筹划较为单一,在“营改增”之后,企业则有了更多的选择.另一方面,推动企业强化经营核算,提升企业的经济效益.由于在“营改增”后主要是按照增值税专用计提税额,这就在很大程度上规范了企业对的使用和管理,并促进企业进一步明晰增值税账目.

2.不利影响.许多企业以前并未缴纳过增值税,其客户或供应商很多也不具有开具增值税专用的资格,这样企业就很难获取增值税专用,也就无法通过进项税抵扣的方式来降低税负,这样一些企业的税负会不降反增.比如说,交通运输业的增值税税率是11%,许多企业由于缺乏获取增值税专用的途径,出现了税负增加的情况.而且,虽然营业税改征增值税只是税种方面的改变,但是却在很大程度上影响了企业整体的会计核算体系,对企业的会计核算提出了新的更高的要求.“营改增”也加大了混合经营行为的会计核算难度.本次“营改增”规定“混合经营行为在不能明确区分各类业务明细账的前提下,税率从高征收”,原则上,为降低税负,需要对不同税种业务分别进行核算,这对于混业经营行为较多,会计制度不健全、会计人员不足的中小企业来说无疑是个不小的核算难题.

三、企业的应对策略

“营改增”后,企业需要进一步强化会计核算业务及财务整体规划,及时准确地掌握各项税收优惠政策及其变动情况,通过准确的税务筹划降低自身的税收负担.

(一)积极应对,提高企业财务管理水平

在试点初期,很多企业对“营改增”不理解,甚至反对,即使在“营改增”全面推广试行的现阶段,也有部分企业应对措施不足.一方面也许由于这些企业以往涉及增值税业务的内容较少,不熟悉增值税的申报、计算、管理等流程,对相关政策也缺乏研究；另一方面“营改增”之后,依然受传统管理理念的影响,对增值税专用的意义认识不足.因此,企业管理者要加强对税制改革的宣传,减少相关人员的恐惧心理；企业财务管理人员要加强对“营改增”相关政策的学习和理解,并加以有效运用,比如对“营改增”给企业带来的利弊影响进行分析,制定合理的应对策略；通过对自身业务流程进行相应的调整与梳理,提高企业核算能力,降低涉税风险. （二）完善纳税筹划,合法减税

一方面,基于营业税与增值税在计税基数、计税税率以及方法方面的差异,企业财务人员需要及时准确地核算本企业应当缴纳的各项税费,这就要求企业要重视对财会人员的培训工作.另一方面,“营改增”之后涉及的“免抵退”和“先征后返”等也影响了企业管理和财务筹划,这需要企业进一步完善财务管理制度,提高财务管理水平.“营改增”后对的管理和使用直接关系到企业的减税效果,因此企业也应当建立健全严格的管理制度.“营改增”对企业一般纳税人的资格认定需符合以下几个条件：（1）年应税服务销售额超过500 万元；（2）拥有固定的生产经营场所；（3）按照国家的会计制度进行会计处理.“营改增”试点企业尽量申请一般纳税人资格,尤其是一些原材料、设备、劳务占企业生产成本比例大的企业.

(三)申请财政支持,用好用足各项财税政策

“营改增”后,国家针对税收负担较重的企业出台了一定的财政补贴政策,其中包含了“应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的小规模纳税人,税率适用3%简易计税；一般纳税人在提供服务的过程中,产生的购入原材料及试点服务、办公用品、水电费、设备维修等费用在采购环节负担的增值税,则可以进行进项抵扣”等.企业应尽量申请过渡性财政支持,从而达到减轻税负的目的.但是,财政补贴只是暂时的,这就要求企业必须从自身做起,调整结构,开展纳税筹划,逐步实现税负的减轻.

企业要建立较为灵活的、适应性较高的财务管理制度,搜集和掌握财税政策信息,及时准确地进行纳税申报,并在税收负担较重时申请财政支持.企业要结合发展实际,准确分析自身在财务方面的构成,充分运用有利于自身发展的税收优惠政策,达到合理降低税负的目的.企业在购置原材料、设备时应尽量选择一般纳税人企业,以增加进项税额的抵扣.另外,在有进项税额抵扣的前提下,企业还要尽量选择可以开具高抵扣率的增值税专用.如车辆的租赁费用可以按17% 抵扣进项税额,运输业务可以抵扣11%,外包仓库可以抵扣6%.进项税额抵扣范围的扩展,给企业减轻税负带来了更多的筹划空间,企业应在税收政策中寻找到合法避税的方法,达到减税的目的.

(四)合理规划财务活动,提升企业的税后利润

营业税和增值税在纳税方式方面存在很大的不同,例如,在税收的优惠方面,营业税主要是通过直接免税或者减税的方式对相关企业进行优惠,而增值税则是通过“免抵退”以及“先征后返”等多种途径和方式进行优惠,这些差异在很大程度上直接影响到了相关企业在财务活动方面的安排以及企业管理.企业财会人员要根据自身实际合理地规划企业的筹资、投资行为以及经营分配活动,在多种缴税方案中进行比较,择优选择较低负担的纳税方案,并提前安排好各种财务活动,有针对性地结合生产经营活动、采购活动以及内部核算环节等合理进行决策,进而保障企业在完成纳税义务的同时,进一步增强自身的“造血”能力,最大程度上降低企业的实际税收负担,提高企业的税后利润以及经济效益,进一步推动企业持续健康发展.J