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摘 要 为了实现可持续发展的目标,更好的治理污染、保护环境,改革我国目前的排污收费制度是非常必要的.本文分析了我国费与税的立法现状及改革趋势,将环境费与税进行了比较,在借鉴国外环境立法的基础上提出了我国环境税制体系改革的一些建议,以期对该制度的构建有所裨益.
关 键 词 环境税税改费立法建议
作者简介：王萃枝,河北经贸大学2009级民商法研究生,研究方向：物权法.
进入21世纪,许多国家都提出了可持续发展的目标,于是也加强了对于环境污染的治理,许多国家的环境税制法律体系也逐渐的与这一目标相适应.目前我国环境保护方面的法律还很不完善,为了治理日益严重的环境污染现象,改革我国不合理的法律制度已迫在眉睫.
一、我国费与税的立法现状及改革趋势
我国目前在环境保护的立法现状是费与税并存且是以费为主的.20世纪70年代末,我国确立了"污染者付费"的原则,并结合我国环境保护工作的实际,实行了排污收费制度.目前我国的排污收费制度已经覆盖了废水、废气、废渣、噪声和放射性等五大领域.但是目前我国还没有专门设立以保护环境为目的的税种,只是在部分税种的规定中直接或间接的含有环保的因素.如资源税等.
目前我国的排污收费制度已经适应不了保护环境的目的了,因此许多学者提出了税改费的建议.所谓费改税,也称税费改革,是指对现有的政府收费进行清理整顿,完善税收制度,用税收取代相关的收费制度,并通过进一步深化财税体制改革,初步建立起以税收为主,少量的、必要的政府收费为辅的政府收入体系.
二、我国排污收费制度存在的问题及弊端
我国现行的排污收费制度在具体的实行过程中出现了许多的弊端,主要有：
第一,各地区收费标准不同,缺乏公平性.为了实现刺激当地经济发展的目标,不同的地区往往根据自己的社会经济发展水平和具体的环境条件制定不同的排污收费标准.这就会造成这样的一个现象：不同地区的两个排污者,污染物排放相同但缴纳的排污费不同,这就影响了法律的公平性.
第二,排污收费标准偏低,征收面比较窄,渠道较单一.目前我国规定的排污收费项目种类不少但由于收费标准过低,征收面很窄,所以收取的排污费远远低于治理污染所需的资金,实际上是“欠量收费”.这样就造成了一个后果,就是许多企业宁愿缴费也不愿治污.
第三,排污收费制度不利于企业环保观念和环保意识的树立与增强.在现行制度下,企业缴纳了排污费就可获得排污许可证,就变相取得了污染权.而且我国排污收费制度实行的是"超标排污费"原则,也就是主要对超过排放标准的企业征收,而对已经达到或低于排放标准的企业并不征收排污费,这就在一定程度上导致了排污企业环保意识淡薄,非常不利于企业环保观念的树立.
第四,征收排污费缺少税收法理上的依据和强制执行力上的刚性.由于现行的排污收费缺乏税收所具有的那种完全的强制性和规范性,立法基础薄弱,权威性差,致使征收阻力很大,征收成本很高而征收效率却很低.实践中,任意拖欠现象严重,而且目前在排污费的征收和监管方面缺乏有效的监督制度,随意性很大,这就无法保证这项政策的公平性.
三、环境税改费的必要性
综上所述,我国现阶段进行环境税费改革是十分有必要的,它的意义主要表现在以下几个方面：
第一,费改税改变了以往混乱的收费秩序.目前我国的收费制度造成了资金的分散使用,甚至容易滋生乱收费的现象.在一些地方,收费的种类和数额已经超过了地方税的税种和规模,造成了主次不分、本末倒置的局面.费改税将归还税收收入的主导地位,确保国家的财政收入.
第二,费改税有利于减轻企业等纳税人的负担.由于用行政办法强制收费,并且收费部门多、项目多、层次多,在一些地方收费项目远远高于税收,这种情况就给纳税人带来了沉重的负担.费改税将取消一切不合理收费,对既无法律依据,又无正式行政文件的各种乱收费、乱摊派、乱集资的行为,都果断的取消,大大减轻了纳税人的负担.
第三,有利于促进我国的环境保护工作的开展.
四、国外的环境税立法
环境税的性质,决定了它有调节环境污染的作用.在一些经济发达国家,为了实现特定的环境保护的目标,大都建立了环境保护的税收体制.从而来强化纳税人来采取一些环境保护的行为.在环境税收方面,世界各国采取的主要措施有：
1．开征环境税.环境税是以保护环境为目的,针对环境污染和破坏环境的行为征收的专门性税种.从20世纪70年始,一些西方发达国家就把征收环境税作为了保护环境的重要手段,并逐渐开征了各种具有资源和环境保护特征的税种,如资源税、垃圾税等等.如美国对矿藏、天然气和石油征收资源枯竭税,瑞典和丹麦征收原油税和水资源税等.
2．改革原有的税种,使之具有环保功能.所谓对原有税种进行改革,就是在原有税种的基础上,增加特定的税目,调整税率,改变计征方式,实施一些税收优惠办法从而来激励纳税人治理污染,最终达到环境保护的目的.以消费税为例,在德国,无铅的汽油比含铅汽油的适用税率低,通过这样的方式来引导人们进行环保消费.又如20世纪初,瑞典和丹麦开始对一些能源征收货物税,起初的目的主要是为了取得财政收入,随着人们对石油产品污染环境的认识的逐渐加深,到后来,货物税的计征方法就演变成了按碳排放量来征收,从而改变了原来的按实物量计征的方式,由此以来,货物税就被改革成了环境保护的一个税种.
五、借鉴国外经验,完善我国的环境税立法
环境税是以保护环境为目的的,它的性质决定了其具有调节环境污染的作用.在西方经济发达的国家,大都建立了环境税制.如垃圾税、噪音税、二氧化碳税等.还有一些国家通过在原有税种的基础上,增加特定税目,适当调节税率等方式,使之具有环保的功能,最终达到保护环境的目的.
目前我国不存在纯粹意义上的单一环境税,现行税法也没有充分体现环保目标.在目前各国之间经济交流越来越密切的背景下,完善我国的环境税立法必然会对我国的经济社会发展产生深远的影响.因此我们有必要借鉴一些发达国家的环境税制立法的经验,并结合我国的国情逐步的完善我国的环境税立法.环境税法的构建是一项复杂的系统工程,主要可以从以下几个方面来努力：
第一,完善环保税收优惠措施.目前我国主要对"三废"综合利用和环保产业投资给予了优惠政策,未来可以考虑将优惠范围再扩大到环保设备制造,新产品试制、研制,生态工程等领域.对企业购置的环保设备,可以允许抵扣增值税；对环保企业,可以给予一定的所得税减免等,通过税收杠杆,规范环保行为,搞好环境保护.
第二,建立环境税费相结合的制度.对目前的一些环保收费制度,可以继续维持,同时实行费改税,将一些收费项目转化为环境税.另一方面,也可以考虑开征新税,比如碳税以及潜在污染税等,通过税费相结合的制度,必然会起到更好的环境保护的作用.
第三,改革目前我国现有的税种,以实现环境保护的目的.我国现存的一些税种,比如说消费税和资源税等,通过对它们进行调整,改变计征的方式和税率等来实现环保的目的.同时应该取消我国现行税法中的一些不利于环保工作开展的规定.
综上所述,环境税能够弥补环境费的一些弊端,充分发挥其优势从而能够更好的保护环境.但由于我国环境税立法仍处于起步阶段,所以我认为,环境税立法应该循序渐进,逐步取消环境费.目前正值税制改革的关键时期,我们应当抓住机遇,加快立法进程,逐步建立完善的环境税制体系,最终实现可持续发展、保护生态环境的目标.