“营改增”进程注意事项

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摘 要 ：2014年1月1日起,铁路运输和邮政业纳入“营改增”大军,这离全面实现营改增又进了一步.文章首先介绍了营改增的必要性,其次从整体上梳理试点地区现状,并分行业分析税负,最后指出在营改增中应注意税务知识的储备与更新；不同行业对可抵扣进项税额要求不同,同一行业但处于不同生命周期的企业,其可抵扣进项税额也不同,生命周期与可抵进往往成反比等,以期为处于营改增的企业给予参考.

关 键 词 ：营改增 税率 可抵扣进项税额

河南科技厅软科学项目：132400410145. “营改增”对河南省相关行业的影响及对策.主持人：张海英

随着十八届三中全会的召开,明确了继续深化税制改革的路线,从2014年1月1日起铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点.回顾两年来的营改增,从最初的经济、金融中心上海到以北京、广东等为首的经济发展较快的8个省市到如今在全国范围内推进,可以说营改增的方案是以“点→片→面”的形式展开的,营改增的步伐在逐步、稳健的行进中.将来,有望在全国范围内全面实现营改增,这有助于更好的发挥税收中性作用,进而促进经济平稳、快速的增长.

一、营改增的必要性

营业税和增值税都是属于流转税种,营业税是根据企业的营业额乘以相关税率来计算所应缴纳的税额,而增值税是针对流通环节所增加的那部分来计算税额,就是我们所说的销项税额减进项税额.在企业双方进行交易后,对缴纳营业税的企业来说,其与增值税一般纳税人企业发生相关交易所获得的进项税额是不得抵扣的,这样一来,就造成了税收差异.虽然说营业税的税率总体较低,但是增值税含有可抵扣的进项税额,再者,对于营业税纳税企业而言,其本环节缴纳的营业税又会转而成为下一环节的税基,并且许多产品或服务的流通不是一次就停止的,所以这在很大程度上造成了重复征税.就拿物流企业来说,它包含有货物运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工、配送、信息处理等模块.货物从承接到客户签收的这一过程,需要各个环节的通力合作,现实往往是物流企业在进行一项业务时,会分包给同一链条上的货运代理等其他关联企业.在缴纳营业税时,货物每经过一道环节就要征收一道税,如此往复,不仅造成了重复征税,也加重了企业的税收负担,只有那些能够提供一条龙式服务式的全方位物流企业才会承载着相对轻的税负.因此,这也抑制了第三产业的专业化分工.此外,由于营业税纳税企业无法开出可供抵扣的增值税专用,这也阻碍了增值税一般纳税人企业与其有长期合作的可能性.所以,只有通过此次税制改革,才能有效的消除重复征税、增强服务业的竞争能力,促进专业化分工,推动三次产业的融合；降低企业税收负担,扶持微小企业发展,带动扩大就业；进而推动结构调整,促进科技创新,增强经济发展的内生动力.

二、营改增现状

(一)试点地区整体状况

国家税务总局介绍,从2013年8月1日起,营业税改征增值税试点扩大到全国后,8月、9月、10月这三个月的营改增共减税432.17亿元,加上1月到7月先期试点的9个省份减税507.48亿元,2013年前10个月共计减税达到939.65亿元.税务总局预计,从2013年全年看,营改增试点减税数额将超过1200亿元,总的看,营改增推动现代服务业发展,实现二三产业融合,促进经济结构调整和转型升级的政策效应正在不断显现.

各地国税局的网站也陆续汇总了营改增最新数据：杭州市自成为营改增试点以来共有6.57万户企业纳入试点,2013年试点纳税人直接减税27.66亿元,工商企业通过外购应税服务增加进项税额抵扣间接减税25.06亿元；截至2013年12月31日,深圳国税局顺利接收深圳地税部门移交的1830户深圳市铁路运输业和邮政业纳税人,其中属于增值税一般纳税户的有570户,据测算,每年平均缴纳营业税合计约为4.9亿元；从大连市国税局第一次试点4个月情况来看,零税率应税服务共申报免抵退税1.3亿元,跨境服务申报免税销售额35.3亿元,解决了营业税体制下服务贸易出口无法退税或减免的弊端按行业税负率估算减免税额6935万元；2014年1月1日,青海省确认营改增纳税人73户,其中铁路4户、邮政50户、快递19户.可以说,营改增从开展到至今2年来,达到了预期的目的与要求,取得了阶段性的成效,有望在将来全面实现营改增.

(二)不同行业税负情况

随着铁路运输业与邮政业的加入,扩大了营改增的行业范围,下表对纳入试点的9类行业进行税率分析,由于小规模纳税人按简易办法征收增值税,即以营业额的3%来计算应纳税额且进项税额不得抵扣,所以比较时以一般纳税人为准.

表1 营改增前后税率对照简表

[行业＼&增值税税率＼&营业税税率＼&差额＼&交通运输业（含铁路运输）＼&11%＼&3%＼&8%＼&邮政业＼&11%＼&3%＼&8%＼&研发和技术服务＼&6%＼&5%＼&1%＼&信息技术服务＼&鉴证咨询服务＼&文化创意服务＼&广播影视服务＼&物流辅

助服务＼&航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务＼&6%＼&3%＼&3%＼&其他＼&6%＼&5%＼&1%＼&有形动产租赁服务＼&17%＼&5%＼&12%＼&]

直观地,从表1中可以看出,营改增后企业的税率均有不同程度的上升,差额从1%、3%、8%到12%不等,在考虑可抵扣进项税额后,企业的增值税税负会有所下降,但是并不是每个企业都在同一时期减税,因为涉及到的企业,其自身的经营状况、发展阶段、盈利能力等不同.

通过各个国税税务申报大厅了解到试点大多行业减税明显,但是部分劳动密集型企业或者知识密集型服务行业税负不减反增.影视服务行业的投资运营周转慢,以电视剧为主的投资周期通常都不低于1年,在制作期间企业需要大量的人员和设备投资的支出,在这个时候即使有公司愿意提供增值税专用,但是没有营业收入,只能计入公司成本,没有办法进行抵扣.电视剧一旦播出,这时候就会有大笔的营业收入,然而此时却没有进项抵扣,营改增后税负增加是一定的.交通运输业也是税负增加的典型行业,由于存量资产过多无法对增值税的抵税效益作出及时的反应与调整. 另外,希望纳税人认识到的是,此次的营业税税制改革是国家的结构性减税政策,虽然就目前而言,其减税效应不甚明显,但是只要企业在营改增的过程中把握时机、做好准备,充分运用对试点地区的优惠政策,将有助于企业稳步成长、壮大.

三、营改增注意事项

各行业的增值税税率是既定的,作为企业,应该在遵守税务法规政策的基础上,通过合理、正确、有效的方式方法进行税收筹划达到企业盈利最大化、税负最小化的目标.本文试从以下几个方面寻求解决方法：

(一)税务知识的储备与更新

国家税务总局会随时在其网站更新有关营改增的各项具体规定文件以及补充实施的细节.作为营改增范围内的企业,应熟悉有关的税务规定,及时、敏锐的捕捉与自身企业切实相关的内容,查漏补缺.财税〔2013〕106号新发布的通知结合交通运输业和部分现代服务业营改增试点运行中反映的问题,对现行营改增试点政策进行了修改完善.比如在应税服务范围注中新增收派服务,从属物流辅助服务按6%征收增值税.由于购进设备的进项税额可以抵扣,铁路运输和快递企业可以逐步加快固定资产的更新换代,带动上游环节的发展.对于下游企业来说,可以取得增值税专用用于进项税额抵扣,对行业发展起到一定的积极作用.再如国家税务总局2013年49号公告文件,对扶持小微企业发展暂免征收增值税或营业税的月销售额或营业额不超过2万元的内容做了解释.2013〔37〕号文指明自2013年8月1日起,增值税一般纳税人新购买摩托车、汽车、游艇,取得增值税专用的,可不再区分是否自用,均可抵扣进项税额.

以某运输企业为例,从租赁公司租入经营所用的重型卡车,其所发生的车辆燃油费与修理费用是否可抵扣以签署的租赁协议为准,如果合同规定由承租方（现实往往是承租方）承担此项支出,那么是可以抵扣的.如果由出租方包揽,那么作为一般纳税人是不可以抵扣的.再如甲公司（一般纳税人）按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件通过交通银行融资购入1台大型设备,根据政策规定甲公司应从交通银行处取得作为抵扣凭证,可交通银行未给甲公司开具,作为税务机关是不认可甲公司以银行的利息结算单来代替作为抵扣凭证.日前,S电力公司在一起电缆改造工程中,由于不熟悉增值税相关知识,将供货方开具的电缆和玻璃钢管的增值税同时作为进项抵扣.专项检查时,税务机关判断玻璃钢管属于构筑物不得抵扣,为此,向S公司追缴增值税20多万元并加收相应滞纳金.

(二)可抵扣进项税额的判断

增值税扣税凭证是指增值税专用、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购、农产品和税收缴款凭证.具备一般纳税人资格的务必申请认定一般纳税人,建立健全会计核算并及时准确的提供有效的税务资料,否则不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用.作为营改增试点的纳税人,可抵扣进项税额是决定减税效应的关键因素.合法、正确、完整的获得真实的抵扣凭证,是企业稳健经营的前提,企业要力保不吃亏、不违规的处理可抵扣进项税额.

不同行业对可抵扣进项税额的要求有所不同.通过分析营业税与增值税一般纳税人的税收平衡点,交通运输业（包括铁路运输）、邮政业要想补足营业税与增值税之间8%的差异,就要确保可抵扣的进项税额占到销项税额的69.73%；物流辅助服务中的航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务等差异为3%的企业,可抵扣的进项额至少要达到47%；广播影视服务等为主的现代服务行业税收差异为1%的企业,可抵扣的进项税额要占到11.67%才能保证不增加税负.所以,作为改革涉及到的企业,应尽可能多的增加外购成本,拓宽市场以取得可抵扣的进项,特别是差异明显的交通运输业,应开取并保管好燃油、修理等日常损耗的,购置、更新车辆以赢得生存权.

同一行业所处的发展阶段不同,其可抵扣的进项税额也不尽相同.部分处于成长期的企业,其对设备的购入及燃料费用的消耗需求大,产生的增值税抵扣金额多,能够在很大程度上为企业减轻税收负担.但是大部分处于成熟期的企业,新进设备等的可能性非常小,而随着税率的增加,可抵扣的项目较少.

(三)特权的慎选

国家为鼓励发展对个人转让著作权、残疾人个人提供应税服务、航空公司提供飞机播洒农药服务、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务等方面给予了政策倾斜,对其免征增值税.这对相关行业来说是一个利好消息,但是随之带来的是适用免征增值税规定的应税服务,不得开具增值税专用,这就导致了与其合作的上下游企业无法获得抵扣凭证,所以,有时放弃免税的特权而争取更大的合作空间也不失为良策.有免税权的企业3年内进项税额过大时,可以选择放弃免税.

再者,部分营改增后的企业或个人为成为小规模纳税人而深感庆幸,其承担的税率低、税负较轻、核算简易,但凡事有利弊,小规模纳税人自身无法对进项税额进行抵扣,只能3%的专用且手续繁琐.因为无法出具更高的增值税专用,使得与其交易的企业或个人可供抵扣进项税额减少,合作企业无法达到共赢,小规模企业的客户关系难以长期维持,对企业的长续发展有碍无益.因此,从战略眼光来看,申请一般纳税人是每个企业的奋斗目标.