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【摘 要 】营改增被认为是继2009年增值税转型改革后的又一次重要的结构性减税改革,上海经过一年的改革,各个行业对此改革的反应也各有不同.本文通过对增值税的政策解读,现实意义及通过对交通运输业税负、利润的变化分析,来显示营改增的社会经济效应.
【关 键 词 】营改增 税负 交通运输业
一、营改增试点方案政策解读
中国目前正处于改革发展的关键,经济发展的方式正在从农业变为第三产业尤其是服务业进行调整,这对调整国家经济结构以及提高国家综合实力具有很重要的意义,因此税制改革已成为调整经济结构的必经之路.基于上述原因,2012年1月1日上海作为首个试点地区启动“营改增”改革,即自2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门以及深圳等10个省（直辖市、计划单列市）,并于2013年继续扩大试点地区,选择部分行业在全国范围试点.目前从财政部和国家税务总局发布的《营业税改增值税试点方案》来看,有以下几个点：
1.营改增试点目前是集中于交通运输业和部分现代服务业等生产性服务业进行改革.交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输.
2.在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增加了11%和6%两档低税率.租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%税率.并规定服务贸易进口在国内环节征收增值税,出口实行零税率或免税制度.
3.试点期间,原归属试点地区的营业税收入,在改征增值税后收入仍归属试点地区.同时,原国家给予试点行业的营业税优惠政策仍延续,但是能通过营改增解决重复纳税问题的予以取消.
二、营改增对税制改革的重大意义
首先,营改增避免了重复计税.由于增值税与营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条,影响了增值税不重复征税、具有中性税收的特征.若要发挥其中性特点,前提之一就是增值税的征税范围应该尽可能宽广.而在我国现行的税制中,增值税征收范围较为狭窄,这是导致流转型增值税的抵扣链条被打断,中性特征发挥不出来的原因.
其次,营改增有利于服务行业专业化、外包化.由于增值税把第三产业排除在征税范围外,营业税又是多环节、不可抵扣的全额征税税种,这就使企业考虑自身税负成本而倾向全面发展的模式,及自行提供所需服务而非外购服务,由此导致服务行业的生产内部化,给服务业和制造业带来双向的损失.
最后,营改增使得出口实行零税率或免税制度,这是又一重大意义.我国是出口大国,但是由于营业税的存在且没有出口退税,因此出口产品价格提高,不利于国际竞争.
三、营改增给交通运输业带来的问题
(一)小规模纳税人
小规模纳税人由于会计制度不健全,不能按规定报送有关税务资料,因此适用于简易纳税办法,税率为3%且不得抵扣进项税.这样来看,税率虽然没变,但是减少了营业税.因此可以说,营改增降低了小规模纳税人的税负,同时试点纳税人和原增值税一般纳税人也因进项税额抵扣范围扩大而降低.
(二)一般纳税人
由上表可以看出,营改增后,一般纳税人物流企业的税负不仅与应税的销售额相关,还与成本中可抵扣的成本有关.当可抵扣成本占收入比重越高,税负就越低；反之,一般纳税人的税负就越高.
一般纳税人在营改增中的常见问题：
1.取得难,税收抵扣难.由于一些不正规的企业开不出增值税,交通运输业中主要成本项目油料费用和维修费用基本都是普通,不能抵扣增值税进项税额.由此使得虚的几率增加.
2.人力成本等不能抵扣的问题.比如物流企业成本构成,一般油费约占30%、过路过桥费约40%、人力成本约30%,而这当中人力成本、房屋租金、路桥费等不能抵扣,这也使得可抵扣比重过低而税基过高,在一定程度上加重了税负.
3.购进的运输设备等固定资产较少,大多为以前年度购入的,不能产生增值税进项税额.
4.营改增后税率由3%猛增到11%,税率上升过快,导致企业初期负担较重.
四、解决办法
1.扩大进项税可抵扣范围.交通运输业中劳务费用,维修费用,及折旧费用等都可列入可抵扣范围.
2.加大政府补贴.上海专门设立了营改增试点政策专项资金,用于扶持在改革中税负过重的企业,但这只是暂时性的解决办法.根本解决办法还应该是设计出使得企业可持续发展的税率.
3.增强行业链条的完整性,使其环环相扣.这样不仅减少了重复征税,解决了抵扣难的问题并且有效的制止了的产生.
4.制定出更为严格的以票控税方法.
五、思考与总结
在新形势下,营改增不仅符合国际惯例,而且是深化我国税制改革的必经道路.可以预见,在以上海为试点施行营改增将大大促进服务业物流业等试点行业的改革与发展,并有利于企业针对税制进行自身成本的缩减,服务质量的专业化,同时也可以给百姓带来了更大的实惠,减少了大众为企业承担的税负.