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【摘 要 】营业税改增值税简称“营改增”是我国税收制度改革中的重大举措,其目的在于不断推进税收制度改革,弥补税收制度不足,不断降低企业税负,促进市场经济的自由竞争.本文主要分为两大部分,首先肯定了“营改增”实施的必要性及重要意义,其次重点分析了“营改增”对运输行业的影响.希望能为相关工作人员带来启迪和帮助.
【关 键 词 】营业税 增值税 运输行业 影响
引言
2011年11月16日,我国国家税收总局及财政部联合发文,规定自2012年1月1日起在上海交通运输业和部分服务业中实行营业税改增值税试点工作.由于试点工作进行顺利, 2012年7月25日,温家宝主持召开国务院常务会议,会议研讨决定：逐步扩大交通运输业和部分服务业“营改增”试点范围,由上海市为发散点逐步扩大到北京等八大省市.除此之外,该项税收改革将在“十二五”期间逐步推广至全国各行各业.回望我国增值税改革历程,增值税的增收范围逐步扩大.如今本次改革将交通运输业及部分服务业纳入增值税的征收范围,这又是一次意义重大的税收改革!
一、营业税改增值税的必要性及重要意义
近年来,我国的第三产业发展迅速,逐渐成为衡量国家经济社会的发展水平的重要指标.在第三产业的征税中,营业税占据大部分比重.随着在运输行业和部分服务业的中将原来征收营业税的范围纳入到增值税征收范围,增值税的征收范围进一步扩大,这能有效地促进产业之间的融合,不断健全征税制度的科学性,调整市场经济结构和专业化分工.此外也能有效改善营业税与增值税并行时,重复征税问题,有利于税制体系的不断完善.
营业税改增值税是我国税收体系中的具有深远意义的改革举措,具有重要意义.总的说来,在以下五方面意义重大.第一,“营改增”有助于优化我国产业结构；第二,“营改增”能促进现代服务业不断发展.第三,实施营业税改增值税有助于调节税收征收及管理中的矛盾.第四,“营改增”的实施有助与加快我国税收体系的改革.
二、营业税改增值税对于运输行业的影响
营业税改收增值税为各行各业的发展带来了机遇和挑战,因此相关企业务必要准确领悟其实质,不断提升自身的竞争水平.汽车出租在运输行业中占有重要位置,为运输行业的发展做出了卓越贡献.因此文章从汽车出租行业入手,探讨营改增对运输行业的影响,具有现实意义.
(一)营改增对企业整体税负的影响.
相较于之前以所有营业收入来缴纳营业税,实行营业税改增值税后,运输企业可以采用抵扣购买材料成本进税额以减少负税.但是目前对于运输行业征收的增值税税率相较于税改前征收的营业税税率要高很多.税改之前的增值税税率分别为17%和13%,税改之后,运输业及物流服务业的税率降至为11%和6%.因此,在营业税改征增值税后,运输企业需要抵扣多少进税额才能实现减税呢?笔者分析如下：
税改前,运输业的营业税率是3%,服务业的营业税是5%.下面进行简单的计算：若营业税税率是3%,而增值税税率是17%、13%以及11%、6%时,企业抵扣的进货成本占营业业务收入分别需要达到83%、77%以及73%、50%时,企业才能实现减税目的.同理可得,若营业税税率是5%,而增值税税率是17%、13%以及11%、6%时,企业抵扣的进货成本占营业业务收入分别需要达到71%、62%以及73%、55%时,企业才能实现减税目的.
对运输行业征收11%的增值税,那么企业需要抵扣的进货成本占营业总额的73%以上时,才能实现减税目的.然而就汽车出租行业而言,在日常的经营中,除去汽车修理、燃油、轮胎、运输设备购置等成本能抵扣外,其余能够抵扣的项目不多,因此要真正减少负税是很困难的.
(二)营改增对运输行业会计核算影响.
实行营业税改收增值税后,随着企业的经营模式逐渐转变,企业成本和收入的确认也发生了变化.税改之后,按照收取车辆的管理费和站务收入的手续费来确定收入,其余的余额作为车主的运作成本加入核算,不然就不能抵扣增值税.这必然增加了运输企业的税负,与此同时也增加了企业会计核算难度.
(三)营改增对企业投资活动的影响.
营业税改收增值税能够促进企业的投资行为,提升运输企业的竞争力.通常而言,企业的固定资产分为房屋建设的投资、机器设备投资两大类.在运输行业征收增值税,增值税不抵扣房屋建筑的税额,但对机器设备投资税款能抵扣17%,这就降低了企业固定资产的原值,并且减少了折旧费计提额.企业为了减少负税、增加盈利,必定会加大在机械设备方面的投资、加快设备的更新速度.对于汽车出租行业而言,有利于企业提高车辆质量、改善车辆性能,从而实现资产结构的优化配置,提高在行业中的竞争水平.
(四)营改增对企业经营模式的影响.
经过1988年的改革大潮,交通运输业由传统经营模式向首轮承包经营转变.自改革以来,运输行业杜绝了为人诟病的私拉白捎及贪污票款等现象,发展势头较好.[4]其经营模式也发生了翻天覆地的变化,以以包代租和收取管理费为主要的经营模式.对于与汽车运输密切相关的过路费、燃料、人工工资、保险等杂费均由个人负担,只有管理费一项由公司收取,因此整个运输行业的监管能力低、漏洞多.
近年来,国家对运输行业的各项工作不断规范,已将运输行业的大部分事项纳入到法律体系当中.运输企业在法律的保障和规范中,利润收入稳步上升,不断取得新的突破和进展,但是在根本上没有改变个人承包这样的经营方式.汽车出租行业因为应收账款及客源等压力,通常由车主本人结算款额,公司提供开票业务.实施营改增后,运输行业为保证充足的抵扣金额,必须根据现实情况需要对原有的经营模式做出适当的调节,这样才能保证企业的利润.改变、调整原有的经营模式对于企业来说,是一次改头换面的大转变,一旦某环节的改革出现问题,势必会影响到整个改革大局,因此营改增无疑增加了运输企业的经营风险及难度. （五）营改增对运输行业竞争力的影响.
运输行业属于资金密集型和劳动密集型企业.在企业成本核算中,资金成本及人工成本占据的比例较大.而目前运输行业存在着市场规范性不强,流通环节中难以获取增值税、外协劳务成本,以及横行等不良现象,企业能够抵扣的增值税税额较少.与此同时,在公路运输中,很多的人为罚款难以抵扣,使得企业的利润总额不断下降,减少了企业的盈利,因而运输行业也面临着前所未有的挑战.
(六)营改增能有效消除运输行业征税重复现象.
1994年,我国开始对劳务和货物分别征收营业税和增值税.在这种税务制度下,增值税纳税人在外购或劳务需要缴纳的营业税以及营业税纳税人在外购或劳务时需要缴纳的增值税,不能相互抵扣,因此重复征税现象严重.]交通运输业作为物流、货物、商品、人员流通的最大承担者,更是处在重复征税的尴尬境地.一宗货物的流通可能会经历公路、水运、管道、铁路、甚至是航空运输才能完成,若是每个环节都把前面所用的运费作为营业税的征收基础,这必然加大了货物的物流成本.营改增能够有效消除重复征税现象,提高运输行业的竞争力.
(七)营改增对运输行业业务整合的影响.
增值税之所以能为世界上多数国家采用并广泛推广到各行业,主要是因为增值税在税收制度设计上优于其他的周转税,较之于其他的周转税更加的科学、合理.增值税的计税标准是产品或劳务每一环节的增值额,因此有利于企业内部多业务资源的整合,优化企业整体结构,促进企业的良性发展.我公司自成立以来发展迅速,现旗下已开展修理厂、车站、广告、公共汽车、加油站等多项业务.营业税改增值税能有效促进我公司多项业务资源的优化、整合,加强企业的竞争能力!
结束语
营改增的实行对于运输行业来说是一把双刃剑.既为运输行业的改革和发展带了了机遇,也带了不小的冲击.改革从来都不是一项简单的事业,税收改革需要平衡国家、企业、地方三方的利益,因此也需要利益三方共同努力.对于运输行业来说,营改增涉及到了企业的方方面面,要求企业高管具有高瞻远瞩的眼光,能够运筹帷幄之中,方能决胜千里之外!