陕西省营业税改增值税

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[摘 要]研究内容从陕西省服务业的实际情况出发,以服务业实行营业税改征增值税为前提,结合营业税改增值税基本政策,分析增值税“扩围”改革会对陕西省服务性企业产生的影响,各行业企业推行“营改增”的税负变化,进行效应分析,提出了保障“营改增”实施效果的建议.

[关 键 词 ]陕西省；营改增；企业

[DOI]10.13939/j.ki.zgsc.2015.01.102

中国增值税和营业税相加占全国总税收的42%,自2009年增值税转型之后,增值税的“扩围”改革被提上日程.于2012 年1 月1 日起率先在上海交通运输业和部分现代服务业启动.2012 年8 月1 日起,营业税改征增值税试点范围进一步扩大到北京、天津、湖北、浙江、安徽、广东、江苏、福建、厦门、深圳10 个省市.2013年8月1日起全国开始试点.按照国家财政部要求,陕西省交通运输业和部分现代服务业（包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询以及广播影视作品的制作、播映、发行等）也开始进入营改增试点阶段.并且,随着陕西省试点的顺利进行,于2014年1月1日开始,铁路运输也和邮政业也顺利纳入了营改增试点.

1.陕西省营业税、增值税现状

营业税是陕西省地方财政第一大税收来源,2012年营业税收入343.02亿元占地方财政收入1324.83亿元的比重接近三成,早已超过来自国内增值税的分享收入167.23亿元.在陕西省所辖的11个地级市中,西安和榆林两地的地方财政对营业税的依赖程度最高.近年来,陕西省第三产业的生产总值不断攀升.陕西省政府对服务性行业投资力度加大,投资速度加快.2008―2011年,我省服务业累计完成投资17909亿元,占全社会累计投资的59.7%,年均增长26.4%.2011年服务业固定资产投资5955.94亿元,比2008年净增3008.8亿元.其中,金融业,商务服务业,卫生、社会保障和社会福利业,文化、体育和娱乐业等服务性行业投资增长较快,分别比上年增长32.4%、82.2%、84.5%和74.2%.营业税对陕西省地方财政收入的重要性可见一斑.

按我国现行税制,在营业税中只有一少部分税款归,其余营业税收入归地方所有,由地税局负责征收.增值税则属于共享税,目前和地方分别按75%和25%分配.关于营业税改增值税,将会对陕西省的财政收入产生很大影响.陕西省自2013年8月1日开始营改增试点,进展顺利,试点企业减负明显,税收入库平稳顺畅,政策效应初步显现.从1月至11月,财政收入稳定增长.财政总收入完成2607.84亿元,增长8.37%.陕西省2013年2～11月财政收入情况如下：

总的说来,陕西省营改增前后的增值税、营业税、企业所得税税额有彼消此长的关系,因而财政总收入变化不大.

2.实行营改增对不同行业企业的影响

营业税改征增值税政策适用于以下行业：①交通运输业,包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输；②部分现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视作品的制作、播映、发行.税率方面,新增两档税率,分别为6%和11%.其中,交通运输业适用11%税率,较原先缴纳营业税税率有所上升；提供有形动产租赁服务,税率为17%,较原先税率有所上升,但改革后允许抵扣,实际上降低了企业税负；其他现代服务业,税率为6%.小规模纳税人和符合条件的一般纳税人按3%的征收率简易计税方法纳税.原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区.对具体企业的影响主要反映在如下方面.

2.1 对交通运输企业的影响

交通运输业营改增之后,企业税负有所上升,这使运输企业承受了巨大的压力,从而使一些运输企业改变经营方式如业务分包等,或是提高运输效率,这不仅使增值税抵扣链条更加完整,而且促进了产业创新.另外,避免工业企业因进货成本结构不同而形成的税负畸轻畸重的问题,而且保证了国家税收不会蒙受损失,规范增值税抵扣制度.

2.2 对提供有形动产租赁服务企业的影响

融资租赁企业营改增不仅对于该行业企业减轻了税负,更对于其他工业企业有重大而深远的影响.从微观上讲,企业投、筹资重大决策,对于企业生存发展有着重要的作用；在宏观上来说,融资租赁业务可以拉动经济的增长,促进企业结构调整,从而加快社会经济结构转型.

2.3 对从事现代服务企业的影响

营改增对现代服务业,也有着不同的影响.对物流业的主要影响包括以下几个方面：一是从物流业自身的特点来看,其营业额较大,但是成本高,其利润空间小,如果按照其营业收入全额征收营业税,其税负较重.改征增值税后只对其增值部分征税,大大降低了物流企业的应纳税额；二是营改增之后,物流行业可能会加大采购业务,如购进大型运输设备,这必然会提高物流企业的工作效率,提高营业收入,从而提高企业的所得税税额,从长远看,不仅提高了物流业的生产能力,也使国家税收得到了很好的保障.三是物流业和工业生产环节联系紧密,营改增之后,物流业也可以开具增值税专业,并且可以抵扣进项税,这也完善了工业企业的增值税链条,避免了因为流通手段不同造成的产品价格差异,使商品市场更加公平,商品流通更加广泛.

对于研发与信息技术企业而言,和其他行业一样,在增加了收入的同时减少了应纳税额.不仅降低了信息技术企业的税收负担,而且下游企业也能够凭专用抵扣,受此利好,全年企业经营收入有所增长,所以在营业税减少的同时,企业所得税有所增加,从而国家财政收入总额基本保持不变.

广播影视企业,以前缴纳的是3%的营业税,营改增之后,销售影视作品要交增值税销项,而购进成本可以作为进项税抵扣,这样,企业购置的软件和电脑、图像设备等就可以抵扣了.这样,构成了一个完整的增值税链条.而增值税只要对产品增值的部分缴税,有效避免了重复征税的问题,减轻了企业税负. 3 营改增对企业的综合效应

通过分析陕西省部分企业财务报表,总结出营改增后发生较大变化：

首先,企业执行的企业会计准则中对收入、利润等科目的界定与税法的要求发生了冲突.现行会计准则规定,主营业务收入和其他业务收入是包含营业税的含税收入,但不包括增值税.而营改增后,主营业务收入和其他业务收入为不含增值税,也不含营业税,企业的主营业务收入相应地减少了,但是扣除的营业税金及附加也相应地减少了,所以对利润总额并没有影响,从而也不影响企业所得税.但销售利润率（利润/主营业务收入）,由于主营业务收入的减少,总体将会增加.另外,营改增会影响企业财务报表的结构和含义,进而影响企业的报表分析和整体规划.

其次,影响企业的定价机制.营业税是价内税,增值税是价外税,营改增会影响到企业所生产产品的定价.例如,Y企业是一家咨询公司,签订了一份金额是100万元的咨询合同,营改增之前按5%缴纳营业税,Y企业须缴纳5万元的营业税.实行营改增后,按6%的增值税率计算,合同价格为95万元,那么销项税额为5.7万元,假设咨询成本为20万元,可抵扣的进项税为1.2万元,就须缴纳4.5万元的增值税,比过去少交0.5万元.而且,在交易过程中,纳税筹划方法更加灵活.如可以重新谈判要求提高咨询价格,以减轻税负；或可以外包业务等.企业营业税改征增值税后,对其实施税收筹划时有了更多选择,实务操作中Y企业选择何种纳税筹划手段,则要取决于企业的定价策略和在市场中的竞争地位等综合因素.

再次,促进企业进一步完善经济核算、从而提高经济效益.执行增值税对企业的核算工作有更高的要求,为保证经济核算工作正常进行,企业必须做好例如企业内部的原始记录、计量、账务处理、报表编制、清产核资、定额管理等基础性工作.督促企业更加规范地使用并管理.保持了增值税抵扣链条的连续性,将产品从最初生产到最终消费的各环节联系起来,促使企业合理设计产品的生产过程,提高效率.

最后,利于企业结构转型,进而加快全社会的经济体制改革.营改增实施以后,企业购买应税服务的成本会有所下降,这不仅降低了其他产业的生产成本,而且也增强了服务业竞争能力,形成了良好的产业导向,从而利于现代服务业的规模扩大和集聚,节约社会资源,从而达到资源重新整合,产业调整.

从全国各试点地区看,试点企业经济总量和服务业增加值均超出全国的一半.这正是加快服务业和中小企业发展,促进产业结构升级,助推民族工业创新转型,改革与完善财税体制的大好时机.可见,营改增的意义不仅体现为税负减轻对市场主体的激励作用,也体现为税制优化对生产方式的引导作用,促进了现代服务业项目进一步从主业中剥离和社会专业化分工细化,有利于实现产业转型升级这一长远目标.