会计报表中存在的问题改进方法

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摘 要：当前,会计报表分析：包括流动性分析、盈利能力和利润质量分析、偿债能力分析、营运能力分析.在这几个方面中存在着一些问题,报表分析者在对财务报表进行分析时需注意.并对一些指标提出了改进意见,使报表分析直接明了,更具实际使用价值.

关 键 词：会计报表分析问题改进

一、当前会计报表分析中存在的问题

1.流动性分析中存在的问题

（1）流动比率计算中存在的问题.流动比率等于流动资产/流动负债.企业为了减少财务费用,加强资金调度,均有短期借款长期滚动使用的倾向,由于流动负债较大,因此造成企业的流动比率偏低；所以在分析企业的流动比率时应结合行业特点,企业的筹资能力等自身情况具体分析该项指标.

（2）速动比率计算中存在的问题.速动比率等于（流动资产—存货）/流动负债.速动资产的界定不十分明确,往往导致比率计算口径各有不同,影响速动比率指标的可比性.企业在计算该指标时,一般将应收账款包括在速动资产中,我国的现实情况是,很多企业应收账款很多,回收期较长,根本不是速动资产,所以各企业计算的速动比率在应收账款收账期不同,有的甚至较长的情况下是不可比的.

2.盈利能力和利润质量分析中存在的问题

（1）总资产报酬率指标.总资产报酬率的一般意义是指企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率,表示企业包括负债和所有者权益在内的全部资产总体的获利能力.企业总资产中的负债由债权人提供,债权人获得的利息收入对于企业来说就是利息支出；企业总资产中的净资产是股东的投资,股东分红相对应的是企业的净利润,并不是利润总额.所以,把总资产报酬率计算公式中的分子改为加利息支出更趋合理,改进后的计算公式为：总资产报酬率等于（净利润+利息支出）÷平均资产总额.

（2）净资产收益率指标.净资产收益率指标指企业一定时期内,获得的净利润与平均净资产的比率,表明企业净资产的获利能力,该指标值越高,表明企业获利能力越强；该指标值越低,表明企业获利能力越弱.但企业有时会出现已形成了净利润额,但款项并未收到,未发生流入,形成该指标值很高,但企业资金很少,周转困难.所以,利用该指标进行分析时,应结合流入的指标.

（3）净利润保证率.在评价企业实现利润的质量时,人们通常用这个指标,并将这个指标定义为“经营活动产生的净流量与净利润之间的比率”,认为这个指标可以评价利润的可信程度,指标值越高,利润真实性越大,其实也不尽然.因为企业存在折旧、摊销等非付现成本,这些成本并没有发生实际的流出,但是这些成本却是净利润指标的减少因素,因此造成实际计算出来的“净利润保证率”指标数字较高.如果以1作为衡量该指标好坏的标准,认为只要该指标达到1,则企业利润转换为的能力就较强,做出企业利润质量很好的判断,就产生了错觉,使报表分析者进入了财务判断的误区,甚至做出相反的分析结论.

（4）每股收益是指净利润扣除优先股股息后的余额与发行在外的普通股的平均股数之比,它反映了每股发行在外的普通股所能分摊到的净收益额,其计算公式为：

每股收益等于（净利润—优先股股息）÷发行在外的普通股加权平均数（流通股数）

由于上市股份公司中,有些公司的权益结构比较复杂,除了包含有普通股之外,还发行一些特别股如优先股等.优先股股本一般是按固定比例,在支付普通股股利之前支付股息,因此在计算普通股股本所能享有的收益额时,应将优先股股息扣除.在运用该指标进行分析时注意,该指标在不同公司间不可比,因为其分子净利润的计算与公司选择的会计政策相关,不同公司选择不同的会计政策.分母为股份数,而不同公司股票发行价格不同,取得的资金不同,所以运用该指标时注意不同公司间该指标值是不可比的.该指标在同一公司不同时期也不可比.其一因为该指标的分子净利润的大小与公司不同时期选择的不同会计政策相关,不同时期公司可能选择不同的会计政策.其二,该指标的分母为股份数,同一公司流通在外的股数,可以进行股份分割、股份合并或股票股利分配.

3.偿债能力分析中存在的问题

（1）指标重复使用的问题.资产负债率、权益比率及负债比率三个指标具有一一对应的函数关系,作为衡量长期偿债能力的指标时,有说明同一个问题即负债在企业资产中所占的比重,因此取其一而用之即可.

（2）利息保障倍数"衡量企业支付全部借款利息能力的指标,它不能反映企业的长期偿债能力；况且利息费用中包括短期借款利息,因此不能用它来衡量企业支付长期负债利息的能力.

（3）长期负债比率指标反映企业长期负债在负债总额中所占的比率,可是该指标值为多少才能表示企业长期偿债能力强,达到多少又表示长期偿债能力弱,没有一个合理的标准和比较值,使分析者计算出数值后无法判断.

4.营运能力分析中存在的问题

存货周转率等于主营业务成本/平均存货

某些情况下,过高的存货周转率也不一定代表公司的经营出色.例如,过高的存货周转率可能是由于太低的平均存货水平引起的,而太低的平均存货有可能对公司的生产经营产生不利的影响.原材料存货不足会使生产出现停工待料现象；在产品存货太低有可能使生产过程不能连续进行；产成品存货短缺可能会失去良好的销售时机.可见,各种存货都是有其必要功能的.如果平均存货低到影响其发挥正常的功能时,很高的存货周转率恰恰反映出公司经营管理上存在着漏洞.因此,任何公司都应努力在保证存货能够发挥必要功能的基础之上,加速存货的周转.

另外,不同企业的存货周转率也存在不可比的情况,因为其分母平均存货的数值大小要看企业的规模,企业规模大平均存货多,周转一次需要时间长,一年中周转次数少,存货周转率低；,企业规模小平均存货少,周转一次需要时间短,一年中周转次数多,存货周转率高；这不能就说规模大的企业的营运能力不如规模小的企业.所以应避免不同规模间企业存货周转率的比较.

二、有关会计报表分析的思考1.对流动性指标的改进.为了较客观地评价速动比率指标反映的实际情况,可以采用用企业的货币资金、短期证券、应收票据、信誉好客户的应收账款或账龄小于1年的应收账款,若企业的产品比较畅销,还可加上存货中的产成品等作为速动资产,也就是该指标的分子,来计算企业的速动比率指标,则能更加准确衡量企业快速变现资产的能力.

2.对有关盈利能力分析指标的补充.现有的盈利能力指标分析大多都是从损益表分析的,而损益表中的数据有人为粉饰和调整的情况存在,有时会造成指标分析失灵.流量表的出现成功地弥补了这一不足,因此有针对性地对流量表中的数据设定分析指标,可以和损益表的分析相互验证,更能揭示事物的本质特征.笔者认为以下几个指标是经过实践检验比较有效的指标.

（1）净资产回收率等于经营净流量÷平均净资产.该指标是对净资产收益率的有效补充,它更注重概念,更为保守,也更真实可靠.对付那些提前确认收入的公司,该指标非常有效.通过对比净资产收益率和净资产回收率,问题就会明显地暴露出来.

（2）主营业务收现率等于销售商品、提供劳动收到的÷主营业务收入.该指标是评价企业销售质量的指标,企业利用应收账款虚增收入的现象经常存在,该指标正是为了检验企业收益质量而设置的,用来分析主营业务收入有多大比例转换成了,又有多少以应收账款的形式存在.

（3）毛利率等于经营净流量÷经营流入.该指标同净资产回收率一样,更注重概念.对于通过夸大利润率的不良现象,该指标可以立即识破.

（4）每股收益指标.同一公司不同时期进行比较时应注意,该指标其分子的计算应掌握统一的会计政策,若遇会计政策变更应将不同年度的净利润在统一政策下调整.其分母发行在外的普通股加权平均数,若遇股份分割、股份合并,股票股利分配时,应调整以前各期股数,重新计算各期每股收益.因为进行股份分割、股份合并或股票股利分配,公司收入并无增减,所投入资本总额也并未发生变化,仅仅是普通股股数发生变化,没有任何经济意义上的实质变化.这类变化在计算某一会计期间的每股收益时就无须通过加权平均计算普通股股数,但在与以往各期的每股收益比较时,为了具有可比性,应对前几期作相应的调整.例如,大兴股份有限公司第一年初发行在外的普通股为10000000股,第二年公司宣布股份分割,一股分割为两股.假定两年的税后利润均为5000000元,并且该公司无优先股,则两年的每股收益分别为：第一年每股收益等于5000000/10000000等于0.5（元/股）第二年每股收益等于5000000/10000000×2等于0.25（元/股）.这时如果比较两年的每股收益,显然在0.5元/股和0.25元/股这两个数值之间作比较是没有经济意义的,只有将以往年度的每股收益作相应调整再进行比较才能说明问题.调整第一年每股收益：

普通股股数10000000股,如果一股分割为两股则为20000000股

每股收益等于5000000/20000000等于0.25（元/股）.

经过调整后大兴公司的每股收益为第一年为0.25元/股：第二年为0.25元/股.可知第一年与第二年的每股收益相等.

再如,仍以上例为例,大兴股份有限公司第一年初发行在外的普通股为10000000股,第二年公司宣布股份合并,两股合为一股.假定两年的税后利润均为5000000元,并且该公司无优先股,则两年的每股收益分别为：第一年每股收益等于5000000/10000000等于0.5（元/股）第二年每股收益等于5000000/10000000÷2等于1（元/股）.这时如果比较两年的每股收益,显然在0.5元/股和1元/股这两个数值之间作比较是没有经济意义的,只有将以往年度的每股收益作相应调整再进行比较才能说明问题.调整第一年每股收益：

普通股股数10000000股,如果两股合为一股则为5000000股

每股收益等于5000000/5000000等于1（元/股）.

经过调整后大兴公司的每股收益为第一年为1元/股：第二年为1元/股.可知第一年与第二年的每股收益相等.

另外,上市公司也有股票股利分配的情况,这种情况只是增加了股份数,并没有增加资金,也需要计算调整后的每股收益,才可以使同一公司不同时期的每股收益可比.

3.长期偿债能力指标的改进

（1）有形净资产指标的改进.如果说流动资产是偿还短期债务的物质保证,那么长期资产就是偿还长期负债的物质保证,所以

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（2）对利息保障倍数的修正.企业偿还利息最终需要或银行存款,并不一定非要用息税前利润不可,因此用经营净流量来测算则更加可靠,利息保障倍数等于经营活动净流量÷财务费用.该比值的结果反映以公司的偿还短期债务利息的能力,指标越高说明企业用偿付利息越有保障.

（3）对长期偿债能力指标的补充.利息保障倍数从息税前利润出发,不一定能反映企业实际周转情况,长期资产负债率又是以清算假设为前提的.在企业生产经营正常的情况下,企业实际偿债能力如何,能否及时偿还,关键并不在于账面利润,最终还要落实到企业有无实际的上.因此以经营活动中产生的净流量作为衡量企业偿债能力的依据,是稳健而可靠的方法,计算公式是：负债总额保障率等于平均每年产生的经营净流量×债务年限÷需要偿还的长短期债务总额.该比率数值越高,说明企业的偿债能力越强；越低则表明企业偿还债务的保障系数也越小.因为它动态地反映了企业一定时期内经营活动所获取的净流量对企业偿债能力的影响,而较其他指标显得更直接、更明了,也更具真实性.