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【摘 要 】本文在文献回顾的基础上,对信息不对称与预算松弛相互关系问题展开理论评述.然而随着现阶段对预算松弛行为认识的深入,理论界开始从不同的视角对这一问题加以研究,但信息不对称仍然是一个很重要的实验控制因素,信息不对称因素仍将会是未来研究预算松弛需要重点关注的实验控制环境之一.
【关 键 词 】预算松弛；信息不对称
一、引言
预算被当作是为数不多的能把组织的所有关键问题融于一体的管理控制方法之一(Otley,1999).它将公司治理、公司管理、内部控制、业绩评价与薪酬等企业问题全部囊括其中.随着预算管理实践的广泛推进,我国的预算管理理论研究也呈现出繁荣局面,已经成为管理理论研究的热点问题.在企业预算行为的实施过程中普遍存在的预算松弛(budgetary slack)现象,限制了预算作用的充分发挥.
代理理论认为,在预算制定过程中,委托人与代理人会为自身利益影响预算的具体制定与执行,进而有可能导致预算松驰的出现.实质上,预算松驰是委托人与代理人之间的博弈.信息不对称成为影响预算松驰的重要因素.在预算制定和执行过程中,如果允许各层级经理人有较高的参与程度,那么他们就会利用自己的私有信息影响预算目标的制定和实现(Chow等, 1994；Young,1985).预算松弛和信息不对称之间的相互影响会导致基于这种效应的逆向选择和道德风险等经济后果.Horngren (1982)甚至认为,预算松弛是在预算控制中尚未解决的一个主要问题.而要解决这一问题,就需要从预算松弛的成因及其他方面进行探索.
二、预算松弛存在的必然性
最早提出“松弛”概念的是Cyert和March(1963),还有Williamson(1964),而最早明确提出“预算松弛行为”可操作性概念的是Schiff和Lewin(1968),他们认为管理者具有在松弛的环境中运作的需求,管理者通过在制定预算中低估收益、高估成本而建立松弛(张朝宓,2004).Williamson(1964)认为,由于自利行为,经理人员总是尽力影响预算编制过程以获得松弛的预算将预算松弛行为定义为超过项目所需的预算行为.Dunk和Nouri(1998)将预算松弛界定为完成某项预算任务时,有意低估收入或产能、高估成本或资源的行为.从上述国外学者对预算松弛的定义可以看出,他们对预算松弛的认识逐步深入,从过去单一的只定义费用成本或者资源松弛,到后来的全面反映松弛的各种情况,关于预算松弛内涵的理解日渐清晰.国内学者对预算松弛的研究大概是从上世纪九十年代末开始的,在参考国外学者研究成果的基础上提出了较为确切的定义,认为预算松弛行为就是预算管理中的逆向选择,发生在预算编制过程中,但也影响到预算的执行,其具体含义是指下级极力将预算确定在比实际可以达到的较低水平上,使得下级的潜力不能充分发挥(于增彪,2001).
预算松弛几乎是普遍存在的,经理人拥有的私有信息是影响预算松弛的重要因素（Young,1985；Merchant,1985；Dunk,1993等）,企业经营的关键在于提升经理人的经营业绩,以及利用合适的手段对经理人进行激励.在预算制定过程中,如果企业所有者允许经理人有较高的参与程度,那么经理人就可以利用自己的私有信息影响预算制定（Chow等,1991；Young,1985等）.万良勇（2002）提出,基于规避风险和争夺有限的资源的考虑,信息不对称为预算松弛提供了环境条件.参与型预算为预算松弛提供了制度基础,制造预算松弛可以虚增业绩从而谋取更多的激励性报酬.此外,祝红月（2003）、黄海梅（2004）、许弟伟（2006）、韩立军、韩立龙等（2006）、施燕、宋良荣等（2006）、袁立、韩红梅等（2007）展示了他们共同的观点：维护部门或个人利益是产生预算松弛的最大主观动因,预算标准评价业绩客观上刺激了预算松弛的产生.
三、信息不对称理论概述
信息不对称理论根据信息不对称发生的时间将信息不对称划分为事前信息不对称和事后信息不对称.研究事前信息不对称的理论包括阿克洛夫的逆向选择理论、斯彭斯的信号传递理论以及斯蒂格利茨的信息甄别理论.研究事后信息不对称的理论主要是效率工资理论.在预算管理中,下级拥有与预算相关的信息而上级不拥有,下级凭借自己的信息优势,利用参与预算的机会,建立有利于自己的松弛预算.Young（1985）、Kachelmeier、Smith和Yancy（1994）、Kren（2000）、张朝宓（2004）通过实验研究,证实了信息对称对预算有十分显著的抑制作用,各国学者对信息不对称产生预算松弛这一结论基本一致.
但对沟通交流是否会减少信息不对称看法迥异.Baiman和Evans（1983）认为,通过与预算执行者的沟通,可以获取其私人信息,避免产生预算松弛.Waller（1988）指出,如果预算执行者意识到其私人信息被结合到预算编制中,会影响其业绩评价,会采取保留态度.随着预算网络的推广,信息不对称的差距将会逐渐缩小,技术上的革新将会抑制预算松弛现象.
对信息不对称和预算松驰之间的关系,国内外学者都对其展开了各自的理论分析.
一方面,信息不对称会导致预算松弛.从预算管理过程来说,绝大多数人都认为由于上司和下属之间的信息不对称导致的预算松弛.Chow等人(1988)的研究结果表明,如果不存在信息不对称,真实导向和松弛导向两种报酬方案之间的松弛不存在差异；而存在信息不对称时,真实导向报酬方案下的松弛明显较低,这说明报酬方案和信息不对称交互影响业绩.考虑到预算编制过程中的棘轮效应,Chow等人(1991)还使用多期间实验去检验真实导向报酬方案对预算松弛的作用,以及在编制预算时棘轮效应对下级选择的影响.国内学者通过实验研究的方法也证实了预算松弛行为与上下级之间的信息不对称存在显著的正相关关系(张朝宓等,2004)；即使因为实验控制条件不成熟没有得到此实证结论,运用信息经济学理论、代理理论对信息不对称加剧预算松弛(郑石桥、王建军, 2008)也做了详细分析.
另一方面,预算松弛会使信息不对称更加严重.预算松弛会导致严重的逆向选择和道德风险,由此产生的逆向选择、道德风险反过来也会作用于信息不对称.Akerlof(1970)提出的典型的“柠檬市场”效应认为,信息不对称引起预算松弛,预算松弛的程度影响着下属不诚信程度,最终使交易双方的信息不对称水平更加严重.
四、小结
(一)目前国外预算松驰方向及我国的相关研究差距
目前,国际前沿的预算松弛研究主要探讨个人风险偏好、声誉和道德认知、公平感受、参照认知等对预算松弛和业绩的影响,足以见证这个过程的研究主题向“以人为本”的方向转移.
对比国内关于预算松弛行为动因研究的内容,我国学术界对预算松弛问题的认识还处在比较肤浅的层面上,现有的研究更多地关注预算管理体系本身,还远未上升到“以人为本”的研究层面.因此不管是立足于提高学术研究国际化水平,还是满足管理实践发展的需要,都要求我国理论界要与国际主流的学术研究交流,进一步开阔视野拓展研究领域,深入认识预算松弛产生的本质.
(二)预算松驰未来研究方向
未来的研究发展应该是综合运用代理理论、权变理论、行为理论和心理学理论等相关理论.随着研究的深入和预算管理实践的发展,人们必将更多地关注人的行为和心理活动等方面,科学研究最终会回归到管理最本质的元素――“人”的研究上.
另外,从企业整体的角度讲,预算管理是一个完整的管理体系,未来研究发展应该考虑引入组织行为学和社会学等理论基础,从而更为全面地认识和解决预算松弛问题.充分吸收经济学、管理学、行为科学、心理学和社会学等相关学科的理论,多角度地深入认识预算松弛问题是今后研究的正确方向,也只有这样,才能探寻出真正能够解决企业预算松弛问题的有效方案,才能真正开发出一套符合企业实际、具有操作实用性的预算管理系统.
本文基于信息不对称及委托代理理论,从信息不对称角度结合国内外有关预算松驰的研究文献探讨了信息不对称水平与预算松驰之间相互影响的关系,结合目前国外预算松驰方向,对比分析了国内外预算松弛研究的差距,进一步提出关于预算松弛未来研究的方向,为以后的研究提供一定的参考.