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摘 要 :市场经济条件下,物价的上下波动是一种必然的经济现象.尤其近几年来,物价波动较大,2011年7月再创新高的CPI指数更是成为社会关注的焦点.物价指数变动对企业会计核算和财务管理的影响在所难免.如何减少甚至避免物价指数变动对财务信息质量的冲击,已成为迫在眉睫的问题.
关 键 词 :物价指数变动会计核算财务管理
国家统计局所发布的2011年7月我国居民消费价格指数同比上涨6.5%,环比上涨0.5%,这一统计数据显示出我国经济正处于较高通货膨胀率的运行状态.物价指数波动幅度较大,使得传统会计核算和财务管理都受到了一定程度的影响.比如说,物价指数变动给资产计价和收益计量带来一系列的问题.由物价上涨导致的物价指数变动将会引起资产低估、成本少计、利润虚增；由物价下跌导致的物价指数变动,将引起企业资产高估、成本多摊、利润少计.因此,如何应对物价指数变动带给会计核算和财务管理的影响,尽可能地避免提供虚假财务信息,也就成为本文主要研究的重点.
一、物价指数变动对传统会计核算和财务管理的冲击
(一)物价指数变动使基本会计数据失真,财务状况得不到真实客观的反映
当前,企业的会计处理和财务管理都是基于稳定币值的基本假设之下,也就是说,会计上所记录、汇总以及分析的各种经济信息都必须用统一的货币计量尺度来进行.在物价指数变动极小的情况下,这种会计核算和财务管理的思路和方法基本是可以成立的.但是,币值不变的这一基本假设在遇到通货膨胀的状况下,将会明显脱离经济现实,其所提供的财务信息必然不能客观真实反映企业的财务状况,从而影响企业管理者的各项经济决策.
在通货膨胀的情况下,货币的购买力将普遍降低,此时企业所持有的货币资产无疑也会随着购买力的下降而严重缩水.反过来,企业所承担的货币性债务将因购买力下降而获得利益.这种物价指数变动对企业价值度量的影响,是无法通过会计账面上的处理来反映的,传统的会计核算不能解释这种情况.
(二)物价指数变动使资本难以保全,无法客观真实反映资本消蚀的情况
在发生通货膨胀的情况下,收入费用的确认与计量必然存在标准不统一的现象,最终造成收入与成本的配比失衡,使得成本不能得到完全补偿,虚增当前利润.物价指数变动还可能对资本回收与资本收益两者之间的区别模糊化,把原属于资本回收的部分转入到企业收益中,这实际上就减少了企业原有的资本投入,资本保全的初衷不能得到有效保证.另一方面,在虚增利润的错误信息下,企业以此为基础将对虚增的利润在投资者之间进行分配,这可能使得企业资本受到一定程度的消蚀.
(三)物价指数变动通过会计信息质量影响管理者的财务决策
货币资产在物价指数上升时期,会由于购买力的下降而出现贬值.同样,对货币性负债而言,企业可以使用贬值后的货币资产予以偿还,从中获取收益.这是因为,在物价上涨的时期,存货和固定资产的购置成本同前期比较会相对昂贵一些,就利润而言,本期的现销收入配比的是前期的固定资产折旧费,其结果必然导致较高的利润.
向利益相关者提供财务信息,是企业设置财务会计的最主要目的,然而,在物价指数变动的状况下,以历史成本反映的财务报表并不能完全正确体现出企业当前的财务状况和经营成果,许多财务信息已缺乏现实意义,对企业管理者的财务决策必然会产生负面影响,造成财务评价与决策的失误,企业持续发展的管理目标将受到一定程度上的冲击.
二、我国会计核算应对物价指数变动时存在的难点
在应对物价指数变动带给会计核算和财务管理的有关影响时,企业首先就要受到物价指数信息来源的约束.同时,缺乏与物价指数变动相关的会计准则也会使企业会计核算和财务管理无法遵循统一的标准.另外,物价指数变动涉及到复杂的核算方法,企业财务人员的专业素质还有待提升.这一系列客观因素给物价指数变动下的会计核算与财务管理带来极大的挑战.对此,笔者将分别从这三个方面予以具体的说明.
(一)物价的信息来源的局限性
由于我国地域范围较广,各地区经济发展水平也不尽相同,有关物价指数变动的统计无法剔除这些客观因素的影响,也就不能完全真实地反映其变动程度.与此同时,我国按月、按季公布物价指数制度还不是很健全,所需要的物价变动会计信息有很大局限性,缺乏客观操作依据.所以物价指数变动给会计核算和财务管理带来较大挑战.
(二)没有相关的会计准则
总体而言,我国物价指数变动会计的核算准则明显滞后,对物价指数的变动,没有一套完整的会计准则予以规范.在物价指数变动的情况下,不同企业需要不同渠道取得大量核算依据,例如一般物价指数、特定物价指数、相同或相似产品的现行重置成本等等数据,而在这些认定、选择过程中,会导致主观判断上的差异,引入人为因素.因此,如果立法或相关准则不能捷足而行,实行物价指数变动会计核算和财务管理会有很大难度.
(三)会计人员及报表使用人的业务素质局限性
就普遍而言,我国目前会计人员的业务素质还不高,而且物价指数变动给会计处理与财务管理带来新的核算程序和方法,使整个运作流程更加繁琐和复杂,所以,在这样的客观状况下,企业财务人员在应对物价指数变动时会显得力不从心,所编制的会计报表与物价变动相脱节.
三、消除物价指数变动对会计核算和财务管理影响的对策
(一)实行物价指数变动准备金制度
面对大多数企业所表现出的已耗资产补偿严重不足的问题,一些企业实行物价指数变动准备金制度.通过为资产负债表中的固定资产与存货等非货币性资产建立物价准备金制度,初步解决物价变动引起的成本补偿不足利润虚增、资金流失等问题.
企业在建立物价指数变动准备金制度时,可根据具体情况,在下列方法中任选一种进行：
提取综合物价变动准备金.以产品成本为计提的基数,以综合的物价指数为计提率进行计提.另外,还可进一步按固定资产折旧费用与材料费用及其他有关费用在成本中的比重,分为固定资产物价指数变动准备金和流动资产物价指数变动准备金.
提取特种物价指数变动准备金.以各项资产所耗金额为基础,以各该项资产的物价指数变动幅度为计提标准进行计提.提取特种物价指数变动准备金主要基于以下两方面的考虑：一是影响企业资金补偿不足的主要是企业耗量大,涨价幅度也较大的资产,而对那些耗用量小或涨价幅度较小的资产,则可忽略不计；二是我国物价总指数的上升幅度与一些特种商品物价指数上升幅度差别很大,如一些初级产品价格上涨幅度,远远高于综合上涨水平,所以,对这些特殊资产的耗费,应予以特别的考虑.
(二)提高会计信息的质量要求,揭示企业物价指数变动的信息
近年来,我国对股票上市公司的会计信息披露提出新要求,这对提高会计工作水平起到了重要作用.其中,对资产评估及其账项调整的信息披露,是我国披露物价指数变动信息的主要方式.按此思路,在平时披露物价指数变动对企业财务状况、经营成果影响的资料,在社会发生较大物价指数变动时期披露账项调整的信息,即可较快地满足会计信息使用者对物价变动方面的信息要求.
(三)提高会计职业人员的业务素质
会计工作是由会计职业人员来完成的,会计信息质量的高低也就取决于会计职业人员的整体素质.目前我国会计职业人员的整体素质偏低,当前物价指数的波动并不稳定,客观上对会计职业人员的整体素质提出了更高的要求,我国目前需要的是一批高素质的会计人员.所以我国应该建立一种培养和选拔高素质会计人员的新的会计人员管理体制.
(四)企业应加强与社会各级统计部门的联系
笔者认为,物价指数变动下会计核算和财务管理要做到进一步规范化,有赖于社会各级统计部门的支持.具体来说,社会统计部门的CPI统计的内容要加以规范,以使得一般物价指数和分类物价指数的内容更加科学、合理；同时,做好物价指数变动下的会计核算和财务管理,还需要企业的配合和参与,企业应对日常材料、产品的进销存价格做好记录,从而更加精确地测算个别物价指数,并要在报表附注中对折算采用的换算系数加以说明.