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一、国库集中支付的含义
国库集中支付是以国库单一账户体系为基础,以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托,支付款项时,由预算单位提出申请,经规定审核机构（国库集中支付执行机构或预算单位）审核后,将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度.国库单一帐户体系包括财政部门在同级人民银行设立的国库单一帐户和财政部门在代理银行设立的财政零余额账户、单位零余额账户、预算外财政专户和特设专户.财政资金的支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式.
二、实行国库集中支付制度的意义
国库集中支付制度的主要变革是预算资金的拨付方式和程序的改变,即财政性资金由过去的层层分拨、分散支付的方式改变为通过国库集中拨付的方式.实行国库集中支付制度,财政部门和银行可以通过信息网络系统对预算单位的资金使用行为进行全过程的监督和控制.国库集中支付方式通过从预算编制、资金拨付、使用、银行清算直至资金到达商品和劳务提供者账户进行全过程的监督和控制.
(一)资金划拨方面
这种预算资金拨付方式有效避免了财政资金拨付过程中被挪用、占用、减免等诸多弊端,由预算单位单一账户统一存放,不但可以实现资金的统一调度和管理,还可以降低资金拨付流程和成本,有助于增强我国政府对财政资金的宏观控制力度,提高国库资金的使用效率.不断规范和改进财政拨付支出程序,减少资金申请和拨付环节,促进预算编制和财政支付的科学化和规范化,加强了财务管理的计划性.
(二)资金监管方面
由于过去账户设立的分散性以及重复性导致资金运转透明度不高,导致大量的预算外资金脱离了预算管理,不利于预算单位账务管理.建立单一的国库账户体系,提高财政资金使用的透明度,促进事业单位加强对财政资金使用的规范化,有利于监管部门对财政资金拨付及使用过程的全面监督和控制.这种集中拨付方式规范了事业单位资金使用行为,加强了事前监督和预算审核力度,与事中实时监督、事后绩效考核共同组成全过程的监督管理,同时,有效降低了财政资金的拨付成本.
(三)资金预算方面
实行国库集中支付制度,财政资金由预算单位根据财政部门审核通过的部门预算编制用款计划,可直接报由财政部门批复.部门预算编制时用款计划预算批复的核心依据,这种预算编制大大提高了事业单位的预算管理水平,促进事业单位在财政预算上深化.不仅有效防止了资金的滞留挪用情况,还能够从源头上控制国家财政资金的流向,加强了资金预算管理,切实提高资金预算执行和使用效率.
三、国库集中支付对行政事业单位财务管理的作用
(一)提高财务管理的有效性
通过改革国库集中支付方式,有利于预算单位改善财务管理体系,进一步协调财务管理的内容,调整账务管理制度和模式,不断提高财务管理的水平,强化资金预算编制和管理,加强资金全过程的监督和控制,严格按照预算执行,减少资金使用的随意性.提高资金审批效率,减少资金拨付环节多、成本高、效率低的问题.预算单位结合自身发展特点,依据财政制度要求,制定相应的预算计划和选择适应的核算方式,有效地提高适应事业单位财务管理水平.
(二)提高账务管理的科学性
通过财政集中支付提高了事业单位资金使用和收入的透明度,避免不合理支出现象的发生,有利于预算单位财务管理理念的转变和管理水平的提高,从而有利于预算单位财务管理的科学性、计划性和规范性,使得预算单位加强对资金使用的监控能力.按照财政国库管理制度应遵循的原则,不断提高预算单位财务管理和会计核算水平,同时编制好用款计划,改善用款审批流程,进一步加强事业单位人员管理职责,加重财务管理任务,提高财务管理成本.
(三)提高预算管理水平
国库集中支付方式建立在预算单位科学合理的预算编制基础上,实行对预算编制的审批和监控.合理的预算编制,对预算单位能否实行单位预期目标和资金使用分配上具有重要的影响.事业单位根据预算编制进行拨款或进行批复,科学审核项目资金用款计划,全面考虑资金的使用用途,做到统筹安排资金的支出与用款计划.预算单位应结合单位预算管理制度,重视部门预算编制、国库集中支付、财务资金监控等相应的财务管理和会计核算活动,明确各部门的职能和职责.
(四)加强事业单位内控制度
预算单位应逐步建立并完善的内部控制制度,对各项预算编制进行严格执行和控制,认真审核报批手续和凭证,保证财政业务的准确性和科学性.提高财政人员的业务能力和综合素质,改变管理理念,逐步适应国库集中支付工作对会计核算以及账务管理的影响.对国库集中支付的相关会计核算方式和账务处理进行规范化、标准化,通过内部控制制度对其进行监督和控制,保证事业单位财政业务活动的健康可持续发展.
四、国库集中支付后行政事业单位财务管理存在的问题
(一)制约行政事业单位的机动灵活性
实行国库集中支付模式将制约行政事业单位的机动灵活性,在这种模式下国库集中支付以及财政资金的分配将完全由批复的预付额度所控制,而这种预付额度又将会由月度用款计划分配和确定.因此,在实行国库集中支付模式之后.行政事业单位财政资金的自主权在一定程度上就会受到限制.另外,由于行政事业单位的拨款次数较多,因此在部门审核、存款以及操作上必然会既费时又费力,突发情况的应对也必然会丧失灵活性与动机性.
(二)不利于行政事业单位财务管理职能的发挥
按照国库集中支付模式,将不会改变单位的财政资金的使用权限,同时,还规定了在财政集中支付中,基层单位所应该承担的主要职责.做好相应的财务管理工作,同时按照预算使用财政资金,另外还应负责组织本单位的投标招标工作,以及工程项目的施工情况、进度质量、技能标准等等.这些新赋予的职能和责任显然加重了行政事业单位财务管理的任务,从而使得一部分单位不得不进一步重新划分和设置工作岗位以及增加相关人员才完成相应的工作,这无疑加重了工作量并且提高了行政事业单位财务管理的成本. （三）难以进行有效财务分析并作出合理安排
实行国库集中支付模式在一定程度上将使得财政事业单位难以进行有效财务分析并作出合理安排.财政资金被纳入国库之后不能进行有效地分析,单位也就很难对这些财政资金进行合理的安排.然而,要利用好这一部分财政资金就不得不做好财政资金的配置计划以及资金用途的安排等等,这些都需要做出比较详尽的分析,同时针对这些分析做出相应的正确抉择.然而,就目前的情形来看,在实际工作中,行政事业单位的财务管理工作在这发面还比较薄弱.
(四)统一的信息管理系统尚未实现.
随着国库集中支付制度的进一步完善,预算单位的用款额度、支付情况可以通过财政部的专网来查询.由于财政、预算单位、国库、代理银行间的业务流程不同步,导致专网的数据显示不及时,网络化管理不能很好的实现.
五、国库集中支付模式下行政事业单位财务管理所应采取的措施
(一)进一步细化明确财政资金的使用范围
国库集中支付模式的实行要求进一步细化以及明确单位财政资金的使用范围.行政事业单位的财政资金除了项目经费以外,一般也只对单位公用支出做出比较大的分类.但是,对于在实际工作中所遇到的一些问题,应当首先明了国库财（下转第204页）（上接第201页）政资金集中支付范围在事业性上的支出,因为行政单位的资金来源往往是公共产品性质,而非行政特性.只有这样进一步细化以及明确财政资金的使用范围才能更进一步体现财政的真正用途.
(二) 行政事业单位应提高单位内部会计电算化水平
国库集中支付模式的实行对信息网的建设提出了更高的要求.国库集中支付模式只有建立在完善的信息网络系统之上才能得以正常运行,才能真正给国库集中支付模式的运行提供技术保障.因为行政事业单位的财政支付过程以及各项支付活动均是由信息网络系统自动完成,从而使得财务活动一直处于信息网络的监控之下.因此行政事业单位要通过完善网络环境,以及计算机的硬件设施,来进一步提高单位内财务的电算化水平,提高效率、解放人力,来不断适应国库集中支付模式所提出的高水平要求.
(三)进一步建立健全国库集中支付的内部控制
国库集中支付模式的实行要求进一步建立健全国库集中支付的内部控制.事业单位要认真执行国库集中支付模式所要求的工作和职责,就应该把制度建设作为__根本,并且将此纳入各个单位的制度建设之中,从而进一步完善国库集中支付的内控制度.要做到这些就并必须要求行政事业单位的相关工作人员共同做到有章可循,有法可依.因此就必须要制定以及完善适合各个单位的国库集中支付的相应管理办法.注重责任的牵制,在单位内部进行机构设置以及岗位分工时,对各个部门以及具体个人的责任进行明确,而且对于经历以及惩处措施也应该做详细的说明.
(四)转变财务管理的理念
在国库集中支付模式实行前,只是在银行账户之中有相对足够的资金存款.在国库集中支付模式实行之后,所有的财政资金便归国库所有,各行政事业单位只有使用计划以及使用指标,对于财政资金的拨款便不再负责,行政事业单位财务支出又取决于用款计划以及年度预算,只有符合年度预算的那部分用款计划才能够办理财政资金的支付或者财政授权支付.因此,这就对行政事业单位提出了新的要求,要求单位的财务管理应该由以前的资金管理转向全面的预算管理.要做到这些就必须做到全面、细致、准确、完整,事业单位的预算编制也必须进一步规范、细化、科学.
作者简介：段慧君,女,山西太原人,会计师,现供职于山西省太原市迎泽区会计核算中心.