德国科研财务管理特点对我国的

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摘 要 :我国科研财务管理的模式、制度和预算管理等方面为适应财政制度和科技体制改革的需要,均作了相应的变革.但仍有一些不能适应社会主义市场经济和科研规划发展要求,还需要在科研资金投入、宏观管理及决策、预算管理等方面进一步完善.德国科研经费投入情况和财务管理的特点对我国有一定的借鉴意义.

关 键 词 :德国财务管理模式财务管理制度预算管理

中图分类号:F234.4 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)08-099-02

德国拥有一整套结构完善、分工明确、协调一致的科研体系.德国科研和开发主要依靠三大支柱,即企业、大学和独立科研机构.联邦教研部作为国家科研的管理机构,利用制定政策法规以及管理科研经费的手段担负着国家科研和技术进步的宏观调控职能,企业根据市场的需求和生存竞争的需要成为高新技术研发的主力军,大学和独立科研机构则构成了德国基础研究和前沿科学研究的主要基地.

一、德国的科研体制

1.科技管理机构.联邦教研部是主管国家科技发展的政府职能部门,负责制定并实施科学技术发展方针、政策,利用政策法规和管理科研经费等手段,对国家科技活动进行宏观调控.同时,还负责协调联邦政府各部之间以及联邦政府与州政府之间的科技政策和科研活动.联邦教研部管理联邦政府约70%的研究与开发经费,这些经费一部分作为向国家非盈利科研机构提供的事业费,一部分作为资助科研项目经费使用.

2.非盈利性研究机构.(1)高校研究机构:这些研究机构主要分布在一些综合性大学以及各类专科学校里,都有自己的特色研究,这些高校研究机构在基础理论研究、应用研究,培养科研人才等方面发挥着非常重要的作用.

(2)公立研究机构.德国独立科研机构是由联邦政府和州政府共同资助的非营利科研机构,这些机构主要是为基础技术研发与推广应用研究.如:马普学会、弗朗霍夫学会、赫尔姆霍兹联合会、莱布尼兹学会等.

3.企业研究机构.企业是德国科学研究的最大资助者.德国国内研发支出的2/3来自企业.企业研究机构的研究与开发经费原则上由企业自行承担,除非申请到国家科技规划的重点项目.一部分小企业为了降低科研成本,实现资源共享,也成立了联合研究机构.总的来讲,由于行业的性质不同,企业的研发机构数量比例也有所不同,工业技术的研究机构相对较多,而从事技术服务的研究机构相对较少.

总体来讲,德国科研的运行和管理体系是由一个联邦教研部、非盈利性研究机构和企业研究机构组成的,这里面包含政策制定、宏观管理和监控、研究规划和协调、政策咨询和研究评估、研究任务承担等,是一个高效协调的完整体系.

二、德国科研财务管理的特点

1.集中统一的财务管理模式.德国的财务管理模式主要表现为集中统一的财务管理体制.以德国科隆大学为例,全校只进行校级财务核算,院系不设置财会机构,也不配备财会人员,全校的会计人员全部集中在校财务与研究促进部.学校的全部财务活动都由校财务与研究促进部负责.

2.灵活的财务管理制度.德国的科研机构都采取灵活的财务管理制度,以利于调动科研人员的工作积极性和主动性,有利于科研成果的创新.德国从20世纪90年代以来对科研机构的财务制度进行了较大改革,其非盈利科研机构的财务管理比较灵活.虽然原则上政府拨款应专款专用,但允许科研机构在一定范围内自行掌握和调整.没有用完的预算可以结转下年度使用,由此激励各单位年终时继续经济地花钱.

3.完善的财务核算体系.德国科研单位的财务核算制度是逐步发展形成的,它包括经济计划的制定和结算、复式记账和全成本核算.以于里希研究中心为例,该中心建立经济计划(行政会计)/流动资金账(收入、支出)、财务会计/年度财务报表(产值、消耗)、成本效益账(成本、效益),来满足不同使用者(管理者)对信息的需求.对第三渠道资金来源,为了能反映委托业务的经营效果,引入管理会计中的核算及分析方法,计算其边际收益,为绩效评价提供量化依据.

4.严格的科研经费管理.德国的科研合同是规范项目工作开展和科研经费执行的重要手段.项目依托单位依据合同的约定,对项目实行过程管理,且对项目的实施效果负责.为使科研项目实施得到有效评估与监督,德国建立了一套完整的科研评估、监督考核体系,来监督控制科研项目经费的使用,防范不规范的行为.

三、对我国科研机构财务管理的启示

随着财政制度和科技体制改革的不断深入,科研单位的外部环境和内部运行机制都发生了变化.我国科研财务管理的模式、制度和预算管理等方面为适应这一系列的变革,都作了相应的调整.但仍有一些不能适应社会主义市场经济和科研规划发展要求,还需要在科研资金投入、宏观管理及决策、预算管理等方面进一步完善.德国科研经费投入情况和财务管理的特点对我国有一定的借鉴意义.

1.优化科技经费投入结构,形成稳定的投入增长机制.德国研究与开发活动经费主要来自政府、企业、基金会等.据统计,2003年,德国科研投入576亿欧元,占国内生产总值的2.6%,仅次于日本、美国,居世界第三位.其中:企业投入380亿欧元,占总经费的66%,政府投入181亿欧元,占总经费31.4%,基金会投入2亿欧元,占总经费0.3%,外来资金13亿欧元,占总经费2.3%.随着经济的发展,我国对科技的投入在逐年增加,但与德国的科研经费投入强度相比,仍有一定的差异.因此,通过制定法律和政策,建立以政府投入为主导、社会力量广泛参与的多元化科研投入体系,形成稳定的投入增长机制.

2.完善科技资源配置的统筹协调和决策机制.德国的政体是联邦制,根据德国的宪法,教育和基础研究首先是州政府的任务.因此,德国的基础研究主要是由州政府来资助和实施的,但是对于那些具有跨地区意义的基础研究中涉及的重大设备和研究计划,联邦和州将共同资助.我国现有的科研机构体系条块分割比较严重,研究领域划分不十分明晰,经费来源也缺乏整体规划和统筹协调.多部门、多渠道、多头分配有限资源,导致科研项目重复设置,科研经费分散使用.我国应借鉴德国的做法:一是加强对科技工作的统筹协调,重点通过规划、制定政策,更好地实现政府管理目标,引导全社会科技活动.有效集成、地方等各方面的资源,对重大问题组织联合攻关,提高组织全社会力量推进自主创新的能力.二是加强对科技活动的监督和评估,形成对重大科技计划、重点科研机构、科技投入及资源配置、区域科技发展以及科技法律法规的制度化检查、督促与评估,为科技宏观管理和重大决策提供支持.三是要建立科学的决策机制,提高科研项目经费管理的公开性、透明度和公正性.四是要建立起权力运行的有效监督和制约机制,实现科技计划管理、项目管理、预算管理三者相对独立、相互制约的运行机制.

3.推进财务制度创新,建立财务管理新机制.德国实行“社会市场经济”模式.在这种经济模式下,国家的职能是维持良好的秩序,使经济在既定的框架下面运行.国家要建立各项与社会市场经济相适应的法律,以保障经济运行.德国的会计法规同其他法律一样,主要目的是为会计活动建立一个良好的秩序,以提供一个适合市场竞争的环境.随着我国财政制度和科技体制改革的不断深入,科研单位的外部环境和内部运行机制都发生了变化.为适应社会主义市场经济发展的要求,必须树立新的财务管理观念,建立与国家科技体制、财政体制以及相关政策适应的科研单位财务管理新机制,充分发挥财务预测、财务决策、财务控制与财务分析的职能作用.

4.强化预算管理,建立制度化的经费使用监督机制.严格的预算管理是德国财务管理的重要手段.德国预算从编制审定到执行都在严格的约束机制下进行.我们可以借鉴的做法:一是进一步完善科技计划经费管理办法,建立以预算管理为核心的经费管理新机制.二是真正做到细化预算,进一步增加预算的透明度.三是加强对科技经费使用的监督,建立制度化的经费使用监督机制.逐步形成财政审计部门的专业监督、科技计划主管部门委托的第三方监督和项目组织部门及承担单位的日常监督相结合的监督管理机制.四是进一步完善科技计划项目经费预(决)算制度,建立科学统一的科技计划财务管理制度体系,规范国家科技计划项目经费的管理.五是加强科技计划经费的绩效考评,并逐步形成制度化,提高经费使用效益.

5.建立与完善研究所的成本管理系统.为了反映资源的消耗和企业内部服务关系,为管理层进行调控和决策提供支持,德国的于里希研究中心依据财务章程的规定,分别设立单位成本账户和项目成本账户进行全成本核算,且相互间实现有效的连接与转换,并体现在年度结算报告中.我国科研机构目前采用单一的科研项目成本核算系统不能满足不同使用者对信息的需求.例如,在进行知识产权转化中,需要准确了解与这一知识产权形成相关的科研项目成本,在评估各研究单元运行状态时,需要准确了解它们的运行成本,为了使研究所稳定健康地发展,还需准确了解与控制研究所整体的运行成本.因此,必须建立按照不同成本对象(研究所运行、单元运行、科研项目运行)核算的成本系统,才能满足不同使用者对信息的需求.

6.建立诚信制度,加强科技人员道德自律.德国是一个诚信度较高的国度,有一套完善的制度作保障.我国应研究制定科技计划信用评价指标体系,建立信用管理数据库,进一步增强项目参与专家、评审专家的责任意识.在国家科技计划的立项、预算、验收等各关键环节中,对各相关机构、主要承担单位和责任人,以及咨询、评审专家等进行信用记录和信用评价,并将其信用状况作为选聘和决策的重要依据.对于信用良好的机构和个人,要给予鼓励,对于信用不良的机构和人员,要加强监督管理,并视情节采取相应处罚措施,对于情节严重的失信行为,经核实后要按规定程序予以公布,以示警戒.

7.加强财会队伍建设,提高财会人员素质.作为发达国家,德国人普遍文化素质较高.财务人员能更好地适应环境变化对会计信息的要求,能真正理解会计信息、利用会计信息、编制会计信息,为领导决策提供依据,充分发挥财务在管理中的作用.我们可以借鉴的做法是加强现有科研机构会计人员的资格管理,组织各种专业岗位培训,有效地解决知识和能力不相适应的地方,实现财务人员的知识结构由单一型向复合型转变,由资历型向能力型转变,由文凭型向水平型转变,把财会人员培养成为具有一定竞争力的人才.