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摘 要 ：本文对合并财务报表的相关概念进行了简述,分析了编制集团化财务管理母公司合并报表的方法,能够加强集团企业对其子公司的财务管理,促进母公司和子公司的共同发展.
关 键 词 ：合并财务报表 财务管理 集团企业 母公司 子公司
集团企业要提高企业的经济利益,采取各种有效的资源配置方式,追求经济效益的最大化.合并财务报表提供的数据能够为集团企业对自身运营能力的分析奠定基础,是企业管理者对企业资源进行效率分析的重要工具.企业管理者还可以利用合并财务报表提供的有效信息对集团企业的盈利能力进行分析,为企业决策层制定战略方针提供科学的依据,对企业管理层具有重要价值.下面对合并财务报表的编制方法和合并财务报表的有用性做出论述.
一、合并财务报表概述
合并财务报表指的是反映一个由母公司及其子公司组成的企业集团的整体财务状况、经营成果和流量的财务报表.合并财务报表是由母公司编制的,将企业集团作为会计核算对象,至少包括以下组成部分：合并资产负债表、合并利润表、合并流量表和合并所有者权益变动表.国家相关会计法律法规规定,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定,母公司应不论大小规模和业务性质将全部子公司纳入合并范围.
企业合并指两个或以上独立的企业合并为拥有一个报告主体的过程.如果控制权发生变化,则报告主体变化.企业合并分为两种形式：同一控制下的合并和非同一控制下的合并,合并的流程是：在母公司及其子公司各自财务报表的基础上,母公司依照其他相关资料,根据权益法对子公司的长期股权投资进行调整,并编制合并财务报表,同时统一其子公司的会计期间、会计政策,使其与母公司采用的相一致.母公司在进行编制时,除了需要子公司提供自身财务报表以外,还需其他相关资料,包括：对不一致会计期间的情况说明,不一致会计政策的影响金额,与其他子公司或母公司间所有内部交易的资料,变动所有者权益的资料,所需其他资料等.
二、编制集团化财务管理母公司合并报表的方法
(一)正确确定企业集团财务报表的合并范围,统一会计政策和会计期间
这是编制合并财务报表的重要前提条件.企业财务报表合并范围的确定有两条准则：第一,母公司对其被投资单位直接或间接地拥有半数以上的表决权,表明被投资单位由母公司所控制,其财务报表应被纳入合并范围；第二,母公司并没有对其拥有半数以上表决权,但母公司通过与其他投资者的协议而拥有半数以上表决权,或者母公司按照规章制度有权决定其被投资单位的财务,或者有权任免其被投资单位的董事会或类似机构中的多数成员,或者在其被投资单位的董事会或类似机构中占大多数表决权.
母公司需要调整子公司的个别财务报表.对于同一控制下企业合并的子公司,其财务报表使用的会计期间和会计政策如果与母公司不一致,不用调整其财务报表,只需将内部交易对合并财务报表的影响抵销即可；对于非同一控制下企业合并的子公司,除了上述调整之外,母公司会对子公司设置备查簿并实时记录,依据该记录中的各项负债和可辨认资产在购买时的公允价值,对调整分录进行编制,从而调整子公司的财务报表,使可辨认资产和负债表现为编制资产负债表时的金额.
(二)准确收集、汇总合并财务报表的补充资料
子公司需要按照母公司提供的合并财务报表补充资料的标准格式,详细地提供关于内部商品销售、提供劳务、关联方往来、内部往来、关联交易等方面的补充资料,这是编制合并财务报表的基本工作之一.一个集团公司拥有较多业务不尽相同的子公司,母公司与子公司间或子公司相互间提供的补充材料的正确性,对合成财务报表中数据的准确性和实用性具有直接影响.所以,母公司要收集的补充资料必须十分详尽.
(三)根据权益法对子公司的长期股权投资进行调整
子公司的个别财务报表所提供的信息具有片面性,容易产生误导,母公司向子公司进行投资,以长期股权投资的形式反映在母公司的资产负债表上,其报表项目无法为母公司的投资决策提供充足的信息,而编制合并财务报表,对子公司的长期股权投资进行调整,对合并财务报表和个别财务报表有关数据进行对比分析,能够获取更多有效决策信息.
首先要合并当期调整.现行会计准则规定以成本法核算对子公司的投资,以权益法调整对子公司的长期股权投资.所以首先要调整母公司对子公司实现的净利润或亏损的所占份额,对长期投资收益进行调整；其次对由子公司所分派的股利和利润,进行权益法和成本法之间差额的调整；再次调整两种不同核算方法确认的投资收益差额的盈余公积；最后,子公司在净损益外的所有者权益发生变动,母公司持股比例不变,按照母公司享有或承担的份额对长期股权投资和资本公积的变动进行调整.其次,对于连续编制的合并财务报表,将资本公积和投资收益等对方科目替换为未分配利润.
(四)正确编制合并财务报表的抵销分录
编制合并财务报表的主要内容和关键环节是编制抵消分录,将子公司个别的财务报表中重复的项目总金额抵销.母公司编制的合并财务报表拓展了母公司对子公司的投资收益,不仅涵盖了子公司的经营成果、财务状况和流量,还对母公司自己的财务报表进行了拓展.母公司对子公司拥有绝对控制权,对子公司的损益和负债负责,子公司的收益受集团企业整体收支情况的影响,合并财务报表中的数据信息是真实完整的,能够反映整个集团企业的经济实质.编制的抵销分录对集团企业内部的交易进行了抵销,即抵销了集团企业内部未实现损益和关联交易,其提供的集团企业的会计盈余和经营状况信息更为客观,能够提高集团企业的资金使用效率,提高企业的经济效益.
三、结束语
编制合并财务报表,母公司对子公司的个别财务报表进行调整,提升了对子公司的财务管理的水平,为企业提供更加有效的决策信息,财务报表的补充资料更加真实完整,企业在编制财务报告时的依据更加科学,从而提高企业管理者制定更加合理的运营计划和方针的科学性,决策者能够利用有效的资源配置方式和营销策略,降低运营成本,促进集团企业的全面发展.