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摘 要 ：由于各个企业集团的经营特点各不相同,其内部中间产品和劳务又呈多样性,因而转移价格的制定具有相当的灵活性,不存在一种适合于各种情况使用的最佳转移价格.各个企业集团及其成员企业应根据自身特点的需要设计出适合自己的内部转移价格.
关 键 词 ：企业 财务管理 内部 转移价格 设计
一、以市场价格为基础的转移价格
以市场价格为基础的转移价格,按照转移价格与市场价格差异,可以分为完全以市场价格作为内部转移价格和以市场价格作为参考基础的转移价格两类.前者是建立在企业内部各个成员企业完全独立自主经营基础之上的,后者则是建立在内部各个成员企业自主经营受到一定程度上的限制、不能完全拥有购销的最终决策权基础之上的.
1.完全以市场价格作为转移价格
（1）完全以市场价格作为内部转移价格适用条件.从管理权限上看,企业集团内部成员企业完全独立自主经营,拥有最终购销决策权,即被允许向集团外销售任意数量的产品,也可从集团外部供应商那里获利任意数量的产品.从产品和劳务的关联度上看,企业集团内部各成员企业之间的相互依赖程度不高,内部交易量较少,采用市场价格作为内部转移价格对企业集团整体的经济利益影响不大.从内部产品和劳务是否存在外部竞争来看,企业集团成员企业之间的中间产品或劳务如果存在有效的外部竞争市场,且市场价格容易取得,那么,内部转移价格才可以采用市场价格.从税收等行政机关是否强调必须采用市场价格来看,企业集团内部的产品和劳务交易必须按照市场价格作为内部转移价格.
（2）完全以市场价格作为内部转移价格的优缺点.优点是按照市场价格计算出来的盈利能力,可以更准确地评价各成员企业的业绩,避免了用其他方法造成的业绩衡量标准不一致的弊端.能鼓励各个成员企业尽可能提高产品和劳务的竞争力,发挥经营积极性.缺点是市场价格可能导致企业集团内部的有些企业放弃内部采购而转向外部采购.这样会不利于企业集团整合内部资源,使企业整体收益无法达到最大化.
2.以市场价格为基础的协商价格
（1）以市场价格为基础的协商价格的适用条件.从管理权限上看,企业集团内部各成员企业拥有相对独立的自主经营权,可以在很大程度上决定自己是从企业集团外部还是从企业集团内部购买产品或劳务.
从产品和劳务的关联度上看,企业集团内部各个成员企业之间的相互依赖程度较高,内部交易量较大,采用不同市场价格作为内部转移价格对企业集团整体的经济利益影响较大.从内部产品和劳务是否存在外部竞争来看,企业集团内部各个成员间的中间产品或劳务, 虽然存在有效的外部竞争市场,但是市场价格的代表性不够,或市场价格波动太大,难以直接采用市场价格作为内部转移价格.
（2）以市场价格为基础的协商价格的优缺点.优点是容易使成员企业之间的目标达成一致,有利于企业集团整合内部资源,使企业整体利益的最大化有了一定的保障.缺点是协商转移价格不可避免地会花费大量的人力、物力,特别在中间产品和劳务多样化时更是如此,甚至可能伤害到成员企业之间的感情,使企业集团整体利益受损.
二、以成本为基础的转移价格
以成本为基础的转移价格,就是按照提供中间产品或劳务所耗费的成本为基础制定出的转移价格.这类转移价格因采用的成本标准不同,可以分为以完全成本、变动成本等为基础的转移价格.以成本为基础制定内部转移价格,要求成员企业都必须有完整的成本核算作为基础.
1.以完全成本为基础的转移价格
以完全成本法为基础的转移价格,是指企业集团内部转移价格完全按照提供产品和劳务的全部成本确定的一种定价方法.该种定价方法按照是否采用实际成本为标准,又分为以实际成本和标准〈预算）成本为基础的转移价格.
（1）以完全实际成本法为基础的转移价格的适用条件.以完全实际成本为基础的转移价格,主要适用于以下三种情况.①企业集团内部的各个成员企业的生产工序是连续的,一个成员企业向另一个成员企业内部转移的产品正处于加工阶段,无法对外销售.同时,在企业集团外部不存在同样的产品,不存在竞争性的市场价格.②采用市场价格定价,容易使各个成员企业产生较大的利益冲突.③企业集团的产品在制造过程中含有独特的专有技术或者其他秘密,采用完全实际成本法,可以将中间产品的转移全部内部化,有利于保守公司的秘密；由于在整个企业集团中,只有销售最终产品的成员企业才能够获得利润,其他所有的上游成员都没有利润,因此,这种方法通常适用于企业集团非独立核算的成员企业,或出于避税、规避外汇风险等特殊目的的转移定价.
（2）以完全实际成本法为基础的转移价格的优缺点.优点是完全实际成本法的概念明确,通俗易懂,便于实施.缺点是在整个企业集团中,只有销售最终产品的成员企业才能够获得利润,其他所有的上游成员都没有利润,这样会影响到成员企业的经营积极性.
2.以标准成本为基础的转移价格
所谓标准成本为基础的转移价格,就是根据一旦制定后就不可随意变动的标准成本,而不是根据不断变化的完全成本为基础来制定转移价格.
其优点是可以克服以完全实际成本为基础的转移价格在上游企业显示不出利润的缺点.缺点是标准成本的制定受人为因素的影响较大,受各个成员企业讨价还价能力的影响,管理所花费的费用大.
3.以变动成本为基础的转移价格
以变动成本为基础的转移价格,除了在转移价格中不包括固定成本之外,在其余方面都与完全成本基本一样.
优点是与完全成本为基础的转移价格相比,由于以变动成本为基础的转移价格不含固定成本,上游企业的固定成本就不会再转变为下游企业的变动成本.因此,在制定对外的销售价格时,就不会出现在完全成本法下,下游企业可能放弃承接那些降低企业利润但有贡献毛利润的销售订单的情况,从而实现了企业成员企业利益与企业集团整体利益的一致性.
缺点是以变动成本作为转移价格,在转移价格中不包括上游企业的固定成本,会使上游企业的固定成本转变为下游企业的利润,从而对下游企业过分有利,而上游企业则总是处于亏损状态.
4.以成本加成为基础的转移价格
上述以不同成本为基础的转移价格,有一个共同的特征,上游企业无法从对内销售中获得利润,因此,用不同的成本作为转移价格,不与应各个独立核算、自负盈亏的成员企业的需要.
（1）完全成本加成定价法.完全成本加成定价法制定转移价格的成本基础可以是完全实际成本,也可以是标准成本.前者是在完全实际成本的基础上加上一个利润比例确定转移价格,称为完全实际成本加成定价法；后者是在标准成本的基础上加上一个利润比例确定转移价格,称为标准成本加成定价法.
（2）变动成本加成定价法.变动成本加成定价法是指以变动成本为基础加成确定转移价格的方法,加成率一般按照企业的综合贡献毛益率确定.
以变动成本法为基础加成确定转移价格,其最大的优点是,变动变动成本法能够显示整个企业的变动成本和固定成本,使企业在是否接受新销售订单上做出正确的决策,促使企业的生产能力在短期内发挥最大的作用.其最大的缺点是,在转移价格中不考虑固定成本,会使上游企业的固定成本转变为下游企业利润,出现上游企业亏损和下游企业盈利的虚假现象,使企业集团做出错误的长期决策.
三、双重转移价格
为了克服前述按市场价格和成本基础制定转移价格的缺点,企业集团可以考虑根据不同需要或以市场价格为基础或以成本为基础来制定转移价格的折中方法.这种折中方法制定出的转移价格就是双重转移价格.
所谓双重转移价格,就是指企业对中间产品的供需双方分别采用不同基础制定的转移价格.例如,对上游企业提供的产品按照市场价格计价,对下游企业购入的上游企业的产品则按照产品的变动成本计价.
其优点是避免了上游企业的固定成本转移到下游企业,有利于下游企业正确地进行经营决策,使下游企业与企业的目标保持一致.其缺点是由于在双重转移价格条件下,上游企业是按高价出售中间产品,而下游企业是按低价购进中间产品,销售和购买中间产品的价差完全由集团公司承担,引起集团公司的利润低于下属各个成员企业利润之和,使各个企业的利润虚增.