运用多维度评议清单科学审核银行财务管理制度

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本文所称银行财务管理制度审核,是指对本银行正在制定或修订的财务管理制度进行审查和评价的过程.审核制度工作的质量优劣,必将对财务工作质量形成重要影响.缺失科学审核的银行财务管理制度极易产生重大疏漏,或内容不完整,或流程不严密,从而难以实现对银行财务活动的有效控制和管理,最终将影响银行经营活动的合理性、合法性和有效性.为确保银行财务管理制度审核质量,本文提出运用多维度评议清单这一工具,试图给制度审核者一点启发和建议.

一、多维度评议清单简介

多维度评议清单是指在审查和评价银行财务管理制度(首次制定或修订版)时,综合考虑银行的外部监管要求,以及内部控制要求、规模和经营特点、人员素质等众多要素,分为评议性能和评议对象等若干维度的操作表单.运用多维度评议清单进行银行财务管理制度审核,有利于减轻对制度审核人员经验、业务素质(包括责任心、职业敏感性等)和知识水平等的过度依赖;有利于指导制度审核人员规范完成制度审核,避免重大疏漏;有利于提高审核效率;有利于验证银行财务管理制度是否符合本银行实际情况、是否符合内部控制要求,并找出不符之处,分析原因,从而提出更完善的方案.

(一)评议性能维度

1.功能性评议.是指评价银行财务管理制度在其规范的适用范围内,能否基本达到制定或修订的目的,即制度本身的有效性.在进行功能性评议时,需仔细研读待评议的银行财务管理制度,设置符合其规定的情景,即对于适用范围内的业务,按所规范的流程执行,形成所规范的文档,分析是否可以实现制定或修订制度的目的.

2.稳健性评议.是指评价银行财务管理制度在出现例外情况时能否继续指导财务工作,即在例外情景中的有效性.在进行稳健性评议时,需结合银行实际情况,设计来自内部和外部干扰的不同应用情景,评议银行财务管理制度是否适用,流程是否严密,管理是否失效,为优化制度提供依据.

3.整体性评议.分为两个层次,一是评议银行财务管理制度本身是否具有完整性、连贯性,如内容是否前后相互衔接、协调,口径是否前后一致.二是评议银行财务管理制度是否符合国家财经法规、经济政策和产业政策等外部政策因素;与本银行的其他制度是否构成一个整体,制度之间在管理体制、运作方式、机构设置、权责划分、人员配置、税收筹划等各个方面是否相互衔接,有无交叉、矛盾;是否同时符合银行的长期规划和短期目标.在进行整体性评议时,需参考国家、监管部门、上级主管部门及本银行所制定的有关方针政策、规章制度和指标标准等规范性文件.

(二)评议对象维度

1.适用范围评议.是指评议银行财务管理制度是否明确制定或修订的目的、适用的主体及其业务,即回答为何而定、谁应执行等问题.可通过回答以下具体问题获得评议结论:为适用外部政策变化而定还是为适用新业务或内部管理新要求而定;由某个部门、某些部门还是所有部门执行;规范的是符合哪些条件(同时符合多个条件还是符合任一条件)的业务.

2.职责评议.是指评议银行财务管理制度中规定的部门职责和岗位职责是否明确、准确.可通过回答以下具体问题获得评议结论:所规定的职责是否与组织架构中的规定相符,各单位之间的职责有无交叉、有无遗漏,是否与流程中体现的职责相符,是否构建纵向与横向的制约、监督关系,人员分工是否符合“不相容职务相分离”的内控原则等.

3.流程评议.是指评议银行财务管理制度中规定的工作程序是否合理、完整,即回答如何执行问题.可通过回答以下具体问题获得评议结论:流程中的各环节之间是否相互衔接,是否存在重复、遗漏、薄弱环节及其潜在风险,是否符合授权批准的内控原则,是否有利于预防、发现和纠正错误或舞弊的发生,是否有利于提高工作与运营效率等.

4.文档评议.是指评议实施银行财务管理制度后所形成的会计记录、管理信息等资料是否准确、完整.可通过回答以下具体问题获得评议结论:所形成的文档是否准确反映业务性质,数据是否正确,记录的经济事项是否真实、全面,是否及时形成文档,是否经过必要的复核,是否有利于维护财产和资源的安全完整等.


二、编写多维度评议清单时应遵循的原则

1.重要性原则.无限地提高银行财务管理制度的控制水平以拒绝全部风险不但徒劳,而且将消耗过量的银行资源.评议所费时间不能过长,且评议人员精力有限,因此多维度评议清单不能无限长,不应事无巨细地罗列出所有问题.在编写多维度评议清单时,需突出重点,或根据目前实际执行过程中存在的问题,或根据修订制度的原因,或针对业务流程中的关键点与重大风险点确定重点,从而避免制度产生重大缺陷.

2.适用性原则.随着市场的不断变化、监管的日益严格、机构的逐步成熟、业务的快速发展,银行经营管理要求进一步提高,而且每个银行财务管理制度所要解决的问题也各不相同,因此,多维度评议清单的内容应当因地、因时、因事、因人而异,适时回顾和完善,修订和更新不合时宜的部分.

三、多维度评议清单的运用案例

假设某银行根据《金融企业准备金计提管理办法》(财金〔2012〕20号,以下简称“财金20号文”),修订了原贷款准备金计提办法(不包括一般准备),主要修订之处是增加需补提达到监管要求的贷款损失准备部分,明确由总行统一计提和管理.现依据以下多维度评议清单,对新办法进行逐项评议.

1.功能性评议.(1)适用范围评议.目的明确,系根据财政部的新管理要求修订;适用主体明确,为总行;适用业务明确,为贷款损失准备的计提处理,不涉及贷款损失准备的估算过程;文体适合,系对计提贷款损失准备业务确定要求的管理制度.(2)职责评议.变动之处仅涉及财务部门的处理流程,应属于财务部门原本职责的范围,因此无新增职责,符合权责利原则.(3)流程评议.在原流程的确定贷款损失准备当期计提额环节中,增加以下程序:准备金管理岗位人员根据《商业银行贷款损失准备管理办法》(中国银行业监督管理委员会令2011年第4号)要求,计算贷款拨备率和拨备覆盖率两项指标,按指标实际值与规定标准的差额孰高者确定应达标准,然后按本银行确定的分步达标计划,计算分步达标标准与实际的差额确定为补提金额,将补提金额提交记账人员,由记账人员将补提金额与按原流程确定的金额合并成为贷款损失准备当期计提额,接着进入原流程中的后续环节;新流程完整地考虑了外部监管要求,系必须环节;通过规定为总行统一处理确保了时效和效率.(4)文档评议.根据财金20号文规定,资产减值准备计入金融企业成本,因此所增加的环节需形成文档,作为成本真实性、准确性的依据.此文档在记账人员记账时形成,经复核人员审核,随着会计凭证流转并保存.因此功能性评议结论是:执行本办法可以实现修订原有办法的目的.

2.稳健性评议.设计情景为:记账人员在记账时漏加入补提金额,而复核人员仅针对记账凭证的正确性进行核对.经分析,根据新流程,难以及时发现漏记情况.因此建议由准备金管理岗位人员将补提金额与按原流程确定的金额合并后,再提交记账人员.稳健性评议结论是:建议在本办法中,将补提金额与按原流程确定的金额合并工作调整由准备金管理岗位人员负责.

3.整体性评议.(1)本办法结构完整,包括适用范围、职责分工、流程、会计分录等内容,文字表述严谨,没有歧义,具有可操作性.(2)本办法系在原有办法的基础上,结合外部监管要求进行的修订.经分析,不影响其他原有制度.因此整体性评议结论是:本办法具有整体性.但需注意的是,根据《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》(财税〔2012〕5号),金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式分析,补提金额不能在税前列支,应进行纳税调整.

因此,通过运用多维度评议清单,得出的审核建议是:调整将补提金额与按原流程确定的金额合并工作经办岗位.

综上所述,运用多维度评议清单将有利于提高银行财务管理制度的审核质量,也有利于提高制度的合理性和可执行性,为银行财务管理制度更好地发挥作用打下良好的基础.

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