水务工程财务管理中存在的问题建议

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摘 要 ：水务工程投入大、周期长、审计多、要求高,其财务管理一直以来是个难题,尤其在历年审计中都会高发、易发、复发问题,因此,本文拟从审计实践出发,深入分析其存在的问题,提出纠正和改进问题的对策建议,为加强水务工程的财务管理提供借鉴.

关 键 词 ：水务 工程 财务管理 对策

水务工程属于公益性的水利工程项目,随着国家对水务工程实行政策性的倾斜,国债资金、省级补助资金、地方财政资金大量投入,水务工程资金的使用要求、审计规格、检查标准都对水务工程财务管理提出了严峻的挑战.本文结合多年来水务工程审计工作实践,拟对水务工程财务管理中需要纠正和改进的问题提出几点看法.

一、影响水务工程财务管理的突出问题

（一）非业务技术因素介入过多,导致水务工程建设项目前期工作就存在“先天性不足”

水务工程在项目筹建前,地方政府往往进行项目包装,“四多四缺”问题十分突出,更多考虑民生公益,更多考虑区域发展,更多考虑拿下上级资金,更多考虑增加预算和项目收益,缺少市场调研,缺少现场勘察,缺少科学预算,缺少财务参与,致使“一立项就亏损,工程越大亏损越多”和“预算费用过高,实际建设费用过小,运行效益过差”等并存的局面,这种“先天性不足”为工程财务管理埋下了严重隐患,这也是历次财务审计中普遍出现的问题.如某水厂立项时,土地征用费仅为2万多元每亩,而实际施工时已涨到20万元每亩；如地方无力投入配套资金,不得不向上虚报投资额,仅用国债及省补资金搞建设,陷入由于概算不足留下资金缺口；如某工程投资6804万元,建成运行一年水费收入仅8万元.

（二）项目法人责任制不够到位,导致财务管理过程中“执行性困难”

1、资金管理制度执行难的问题.一是建设项目资金难落实,资金缺口大,却没有硬性的处理对策.二是随意开户,没有按基本建设财务管理的规定开设国债专户及基建专户存储建设资金,甚至多头开户.三是未按规定用途使用资金,挤占项目资金等问题.

2、工程招投标政策到位难的问题.水务工程存在化整为零、规避招标的问题.如有的项目法人迫于地方势力或各类“人情”,故意抽出几块不招标,化整为零,包于个人,不留保证金,不决算等；如主体工程进行了招标,但作为配套设施的工程没有进行招标；如某项目土石方开挖、道路铺设投资近百万元,出于处理好地方关系而任由当地人员承包.这种规避招标的现象带有一定的普遍性.

3、甲供管材管理规范难的问题.领用料手续不规范,大部份水务工程甲供铸管、配件运到施工现场,直接露天堆放,不与施工单位办理任何领用料手续及审批手续,造成工程材料遗失、被盗、人为毁损等问题.

4、工程款支付控制难及计量难的问题.一是审批程序不规范,支付依据不足.在工程价款结算时不按合同规定执行,超合同部分手续不完善,无设计变更通知书和补充合同；支付手续中只有施工方签字,无监理工程师、现场管理部门、相关职能部门签字；工程量变更未经报批及审核小组签字,以工程联系单予以直接支付等等.二是造成水务工程资产、负债计量不实问题.基建工程是一般按月进度的60-80%付工程款的,有些单位为了追求片面的会计“谨慎性”原则,其余40-20%不进账,资产和负债都少了相同的金额,形成了很多账外资产,严重的将达几千万元.有些是按工程进度的100%入账的,但其余的40-20%也按应付工程款计入了应付账款,财务管理人员极易作为正常工程进度款在结算之前付出.

5、建设管理费节支难的问题.建设单位管理费超支问题严重已是一个不争的事实.据调查,目前水务工程建设单位管理费超支无一例外,在全国已经是一个普遍的问题.

（三）基础资料管理的薄弱,导致工程后期竣工决算“基础性较弱”

在历次审计报告中,水务工程竣工决算严重滞后问题十分突出.一方面,水务工程建设单位普遍存在“两重两轻”现象,重建设进度,轻竣工决算,重工程质量管理,轻基础资料积累,如在建设过程中忽视各项资料的收集,致使在编制竣工财务决算时资料缺省、顺序颠倒、手续不全,无法编制竣工财务决算；同时,工程项目竣工久拖不决,基建项目长期挂账,造成无法及时清偿有关各方债务以及交付使用资产等手续.另一方面,试运行阶段是建设单位普遍存在的薄弱环节,重点表现在试运行时业务杂,时间紧,任务重,想尽办法促通水,忽视相关工作部署及程序安排.如工程完工进入试运行,水量销售记录登记不全或是未安装水表,引起试运行收入无法统计,冲减工程成本不实.试运行所用药剂、电力计量不准或车间根本无纪录,引起工程成本不准确.这一些问题,使财务人员在竣工决算时难以操作而花费大量精力.

二、存在财务管理问题的成因分析

（一）地方政府的“政绩观”与上级资金使用的高标准之间的矛盾.当地政府片面追求区域经济可持续协调发展,早日获取国债的补助及上级资金的补助,解决当地民生问题和发展需求,项目决策时急于上马,且未进行充分调研及广泛讨论,致使可行性实施方案或者方案考虑不完善,过于宏观,造成概算虚报或不实,这是造成前期工作先天性不足的根本原因.

（二）工程管理人员素质与水务工程财务管理高要求之间的矛盾.水务工程建设单位实施项目部、指挥部或项目法人等形式,代表政府介入管理,管理人员大多临时抽调组成,造成对工程项目管理缺少经验,对基建财务资金管理缺乏重视,对具体工程操作上缺失法律意识等问题.财务人员实行临时委派制、等形式,存在只专财务不懂工程,财务人员重记账、轻介入或难以介入工程管理等问题,引发与工程财务管理要求的严重冲突,致使基础工作不扎实、资金管理不规范、招投标政策不严格、受理工程款单据不合规等审计问题,多发频发,难以根绝.

（三）工程管理费低标准与工程实际高开支之间的矛盾.据调查,水务工程管理费大多采用政府统一测算的工程管理费标准,且制定标准的时间都较早,一方面,工程管理费本身标准就严重偏低,另一方面,水务工程有其特殊性,涉及面广、政策处理难,致使水务工程管线埋到哪儿,烟抽到那儿,饭吃到那儿,否则,工程开展就举步唯艰.同时,水务工程因资金来源散、级别高、检查部门多,关注度高,招待客人多,使建设管理费、业务招待费居高难下.

三、对策和建议

（一）科学立项是根本

水务工程建设项目,作为水资源利用的载体,其资源形成的自然性与资源利用的规律性,一般的市场属性与非市场属性、社会性、公益性等特点,决定了其建设、运用过程是一个制约因素多、牵动利益多的复杂过程.为解决工程先天性不足的影响,必须确立四个理念,一是科学规划的精细理念.立项应进行详细的、科学的、合理的规划和前期设计,避免仅靠个别部门、个别人主观片面拍脑袋、拿主意的问题,杜绝短期性、随意性等弊端.二是正视政绩的发展理念.水利工程建设是安民兴邦和长治久安的大计,必须站在可持续发展的高度,而不应当为追求“政绩”、“魄力”而干,更不能用吃唐僧肉的心理去跑项目、争资金、建工程.因此,立项时必须坚持科学发展、可持续发展,不能只顾眼前.三是预算适当的超前理念.立项预算时,要考虑到社会发展、物价上涨、科技更新等因素,避免出现传统的水利工程建设项目固有的“粗而笨”、技术材料设备的采用上以“老而旧”问题.四是制度管事的内控理念.建立起一套从概算到结算的全过程投资公示制度、考核制度、责任追究制度等投资造价临控制度体系；同时设立一个对政府投资建设项目投资进行专管的独立机构,对政府投资建设项目投资进行全过程的、系统的、专业化的监管,机构直接隶属于政府,对政府投资负责,并能组织协调各有关部门之间对政府投资建设项目的分工和协作,对中介机构出具的成果进行论证和审查,提供给政府决策,避免建设过程中各种损失和浪费行为,进一步提高政府性投资项目的社会效益和经济效益,从而避免和根治概算失实、实际投资不足等问题.

（二）强化监管是基础

1、强化工程资金管理.首先,必须规范财务操作流程,设立专职机构,配备专职工程管理人员和财务人员负责工程财务管理与会计核算工作.其次,健全财务制度,严格执行“三专”规定,按照国债资金及基建资金管理有关规定,在银行开设专户存储,同时设立配套资金专户,专款专用,防止人为滞留、挤占、截留、挪用、串项、置换现象发生.此外,落实配套资金先到位使用,并严肃查处地方配套资金不到位问题.

2、强化工程招投标管理.要认真落实不断完善招标有关制度法规,特别要在抓落实上狠下功夫.要加大执法检查力度,严厉打击规避招标的行为.采取切实有效的形式,鼓励群众特别是建筑企业对招投标工程中的违法操作进行,并根据情节轻重追究有关人员责任,杜绝暗箱操作,力求公开透明,规范合同签订,留足保证金,做好审价工作.

3、强化工程物料管理.严格执行限额发料制度.限额发料的依据有三个:一是施工材料消耗定额,二是用料者所承担的工程量或工作量,三是施工中必须采用的技术方案措施.采取分层分段限额用料的方式,即按工程施工段或施工层综合限定材料消耗数量,按段或层进行考核.同时加强材料领用制度,完善出入库手续及审核签批制度.建立定期盘点制度,现场材料作好防火、防盗、防雨、防损坏措施.

4、强化工程款支付管理.一是严格按合同约定付款,严格执行支付程序和运行流程,完善工程计量和支付审批制度,对大笔资金拨付实行“联签制”；坚持并完善每项支出由监理代表、跟踪审计单位和甲方现场代表签字制度.二是施工单位按照审批后工程款数额提供完税,财务部门经审核无误后予以支付.三是正确反映资产、负债的价值,不低计也不高估资产、负债的价值.四是建议设立“应付账款-进度质保金(**施工单位)”科目,施工单位按进度的100%,按合同约定进度的比例支付（一般在60%-80%）,其余40%-20%的按进度计入“应付账款-进度质保金(**施工单位)”科目中,待到工程竣工结算时将进度的35%-15%转入“应付账款-工程款(A施工单位)”中,进度的5%转入“应付账款-质保金(A施工单位)”中.分设“进度质保金”和“质保金”的目的,为了使一个施工单位的多项单项工程核算更清楚,方便掌控工程资金.

5、强化管理费管理.在加强预算定额管理的同时,建议：一是根据水务工程的实际情况,争取各级支持,适当调整建设单位管理费标准,并实行“管理费总额分解、分年度控制”.二是建议政策处理实行定额包干制,责任到人,严格根据有关政策予以补偿,实行预留一定数量的机动费用来处理突发问题,保证整个项目工作顺利地进行.三是节俭又不失热情地做好接待工作,努力减少业务招待费开支.如鉴于水务工程管线比较长,各种检查接待及日常工作很难回项目驻地就餐,可考虑在就近食堂就餐,或者给予定额就餐补贴的方式.对于必须在酒店进行的接待,要认真按接待标准进行接待并严格控制陪同人员的数量,尽量减少招待费的开支.

6、强化项目资料管理.指定专人对建设项目各种档案资料进行管理.完善竣工决算管理制度,落实相应工作机构负责,及时按照工程结算的时限、时效,对工程结算程序、方式进行合理界定.全面清理物资、材料、设备,及时清结债务,做好资产交付使用工作.加强试运行时相关工作的部署,配备相关人员,做好车间药剂领用及电力计量；按程序先装表,再通水,及时核算试运行收入,冲减工程成本.

（三）落实责任是关键

1、严格落实项目法人责任制.实行项目法人责任制是当前的常规做法,但由于临时机构性质、人员抽调组成,往往本身的素质和能力难以与施工单位抗衡,一旦工程完工人员解散,责任难以落实到位.因此,必须严格落实好项目法人责任制,组建专业人员队伍,切实解决好政府直接担任容易越位、水务企业直管因无利容易缺位的问题,明晰责任,确保管理到位.

2、严格落实岗位责任规范.在水务工程建设中,在组建之初要求管理制度健全,但往往是借鉴通用性制度而针对性不强,人员混岗而责任不明,制度难落实而管理粗放现象普遍存在,因此,必须严格落实岗位责任规范、强化责任考核、明确人员责任.

3、严格落实审计责任追究.针对审计中发现的问题和不足,必须落实专人限时整改,并严格责任追究,杜绝类似问题的再发.

综上所述,加强水务工程财务管理不仅仅局限于建设实施阶段,不仅仅局限于财务本身岗位,而应从建设项目前期工作、建设实施、建设项目竣工阶段三个环节进行,应从多部门、多岗位整体合力对待,才能从根本上解决水务工程财务审计中多发、复发问题.