企业会计目标的探究

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摘 要：会计目标是会计理论研究的逻辑起点,也是联结会计理论与实务的纽带和桥梁.受托责任观和决策有用观作为会计目标两大具有代表性的观点在相当长的一段时间内是学术界争论的热点,形成了浩瀚的会计目标研究的文献,但这两种理论均不能完整地说明企业的会计目标.本文以会计目标的国内外理论研究成果为出发点,通过比较,试图在会计环境对会计目标的影响分析基础上,结合我国企业自身组织形式、不同的规模大小更进一步确立会计目标,来构建属于我国的会计目标体系.

关 键 词：受托责任观；决策有用观；会计环境；会计目标的多元性

一、会计目标定位的重要性与紧迫性

(一)会计目标定位的重要性

会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准,是构建财务会计概念框架的逻辑起点.会计目标对会计准则起制约的作用,因此,会计目标不明确,会计准则的质量也随之没有保证.

会计目标将会计系统和会计环境联系在一起,受环境因素的影响,不同时代背景下的具体会计目标各异.企业大部分的会计工作都是围绕实现会计目标而展开的,会计目标的确定有着十分重要的意义.

(二)我国会计目标合理定位的紧迫性

随着经济的快速发展,我国非国有企业的上市的力度将逐渐增大,上市公司将以惊人的速度发展,证券市场也将健康稳定地发展,间接投资者和潜在投资者的队伍将不断壮大.然而,当前我国企业中出现了诸如会计信息混乱、虚假、严重偏离目标的现象,这不利于我国资本市场的发展与政府发挥其宏观调控的职能,从而扰乱了市场经济,破坏了社会信用基础.因此,及早地、合理地、明确地确定我国会计目标是非常具有现实意义的,有助于我国在今后的经济全球化大环境中立于不败之地.

二、会计目标主要观点描述

对于会计目标的研究,一般有两种主要的观点即受托责任观与决策有用观.

(一)受托责任观

在所有权和经营权分离的情况下,投入方将自己的资源委托给受托方,受托方将承担起科学地管理和运用这些资源并能够在其原有的基础之上实现增值的责任.在此观点下,财务报告的目标是反映受托者对委托责任的履行情况.受托责任观更注重会计信息的历史性和可靠性.

(二)决策有用观

决策有用观下的会计目标是向现有的、潜在的投资者提供有利于其进行合理投资、信贷决策的有价值的信息；在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性并存择优,并倡导物价变动会计模式；不过分强调会计信息的精确性.

三、影响我国会计目标的实现因素

(一)政治法律因素

会计目标定位于“决策有用观”的国家对经济的管制少,政治环境比较宽松,会计规范强调灵活性和权威性以及职业判断；而把会计目标定位于“受托责任观”的国家通常对经济进行计划调控,在这种情况下会计变成了国家宏观调控的工具.会计在国家严格的制度下规定非常详细,实行集权管制,主要服务对象是国家.

(二)经济环境因素

会计目标定位于“决策有用观”的国家从经济环境上看,都是发达的资本主义市场经济国家,公有化程度较小,证券市场十分发达.会计目标定位于“受托责任观”的国家,在资源配置方面都实行计划与市场的有机结合,然而国有经济仍然在多方面占主导地位,政府是会计信息的主要需求者.

(三)文化教育因素

英美和德法模式都是发达国家,其国民一般的教育都具备和会计及相关专业人员相差无几的水平.因此在确定会计目标时,教育因素是可以忽略不记的.而巨变后的东欧国家和改革开放后的我国属于转轨中的市场经济国家,国民的普遍教育素质不太高,如果会计目标定位过于复杂,则会影响会计目标的最终实现.

四、我国企业会计目标的实现途径

(一)定位我国企业会计目标的注意问题

我国会计目标应该把握以下重要原则：首先,应与我国的会计环境相吻合,会计信息尽量满足各使用者的需求.其次,尽量按照国际惯例描述我国的会计目标,注意与国际惯例接轨.再次,理论研究应该将眼光放长远些,在满足当前需要的前提下,考虑可以预见的未来对它的需求.最后,应关注定位后的会计目标对其他会计理论定位的影响,并切实保证这种影响不会与相关的环境因素产生新的冲突.

(二)我国企业会计目标的定位

在我国社会主义市场经济刚刚起步、国有资产在整个社会经济资源中依然占有较大比重、企业组织形式和规模各不相同的特殊经济环境下,单一的具体会计目标无法解决现实问题,会计目标需具有多元性.因此,可以建立在基本会计目标指导下的、有差别的具体会计目标.

1.非上市公司会计目标的定位

我国非上市公司多为合伙或独资企业,所有者大多直接从事企业经营管理活动.在非上市公司中,通常因公司出资人有权获取公司财务信息而将其视为会计权利的主体；而会计人员因代出资人从事会计行为而成为其受托人.因此,非上市公司中的委托代理关系非常清晰明确,符合“受托责任观”的适用范围.此外根据成本-效益原则和重要性原则,没有必要像上市公司那样进行充分披露会计信息.所以,非上市公司应采用“受托责任观”,向明确的委托方提供所需的相关信息.

2.上市公司会计目标的定位

一般而言,上市公司的财务报告要同时满足国家、投资人、债权人、往来客户、职工等各信息使用者的需求是较为困难的,因这些利益关系者所关心的侧重点是不同的,从而造成了尴尬的局面.我国上市公司可借鉴《国际会计准则》对通用财务报表的规定：通用财务报告主要是向现有的、潜在的、可流通的股东和债权人以及其他信息使用者提供有价值的信息,以助其做出理性投资、信贷和相似决策.财务报告提供的信息只有在相关性和可靠性之间得到最佳平衡,才称得上是对投资者有利的信息.故我国上市公司的会计目标应定位为：借鉴“决策有用观”来指导其信息的披露,向信息的主要使用者提供财务报告.

(三)我国企业会计目标的实现途径

1.提高会计信息质量和透明度

财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息质量特征,会计信息质量的高低直接影响着投资者对资本市场的信心和公众的切身利益.会计目标应以会计信息可靠性为基石,会计信息如果不可靠,不仅无助于决策,甚至会导致错误的决策.然而会计信息质量再好,其意思并不明确,那么它本应有的价值也难以实现.此外,会计信息的可靠性随时间的推移而降低,且使用价值越小,因此及时性往往影响着使用者在利用相关信息后进行决策的效果与效率.

2.充分披露会计信息

会计信息的披露是在证券市场上投资者可直接获取和利用的各种信息中最主要的信息.在会计信息披露时应提高表外信息和会计附注在会计信息披露中的重要地位,对不同经济事项采用不同的计量和披露方式以增加可靠性的适应程度；强调会计报表的文字说明部分的重要作用,因为文字说明能揭示主表、附表和数字资料不能反映的会计信息；规范文字说明具体内容,规定重要的、确需指出的说明事项,要逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度.

3.加大会计成本

一是实行双向出发,一旦查出会计,不仅要处罚的企业,还要处罚对其年报进行审计的会计师事务所.这样,违规收益远远低于成本；二是实施会计事务所审计的定期轮换制.会计师不能左右事务所出具的最终审计意见,独立性的发挥受到极大限制,而事务所的定期轮换正是解决“共谋”作假的根本.