本站原创本文是一篇增值税论文范文,增值税方面有关毕业论文格式,关于对我国增值税会计核算的相关毕业论文提纲范文。适合增值税及增值税会计及税额方面的的大学硕士和本科毕业论文以及增值税相关开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
摘 要：目前我国的增值税制度还不够完善,在其核算过程中仍存在不少问题,其与会计准则的冲突尤为明显,因此本文分析了我国增值税会计核算中存在的问题,希望能够为提高增值税会计信息质量提供有益的借鉴.
关 键 词：增值税会计核算问题
一、增值税会计确认和计量方面的问题
1．违背了历史成本原则
历史成本原则又称实际成本原则,它要求各种资产应按其取得或购建时发生的实际支出计价和入账.增值税一般纳税人在购进货物并取得增值税专用的情况下,实际的支出有货物买价、采购费用和增值税,而按现行增值税核算办法,所付出的增值税记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,买价和采购费用则记入存货成本,因此,增值税一般纳税人所反映的存货成本只是实际成本的一部分,违背了历史成本原则按实际全部支出计价的要求.
2．违背了权责发生制原则
我国目前在确认进项税额的环节采用的是购进扣税法,该方法要求按商品的购进时间而不是销售时间确认进项税额.如前所述,税法还规定了具体的进项税额的抵扣时间标准,逾期不得抵扣进项税额,这就导致购进货物的时间和税款抵担的时间不一致.这样当期申报抵扣的增值税进项税额既可能不是当期支付的增值税额,更不是当期己销货物或提供劳务的成本应该承担的增值税额,也就违背了权责发生制原则,也就使得各期反映的税负不够真实.
3．不符合配比原则
增值税会计的关键在于对当期的进项税额和销项税额进行确认,并将两者进行配比从而得出当期应交的增值税额.但两者的配比并非真正会计意义上的配比,在现行的增值税会计模式下,确认销项税额的原则是权责发生制,销项税额由销售收入计算得出,而确认进项税额的原则却既不是权责发生制,也不是收付实现制,计算进项税额的依据是购货成本而不是销售成本,这造成同一时期的销项税额,与进项税额无法配比,也就不能真实反映各期的税负.
二、增值税会计记录方面存在的问题
1．“应交税费”科目的属性混淆不清
现行增值税会计核算在“应交税费”科目下设置了“应交税费—应交增值税”和“应交税费—未交增值税”两个二级子目.设置“应交税费—未交增值税”子目的目的在于将缴纳的欠缴的增值税和预缴的增值税区分开来,同时也把应交未交的增值税与待抵扣的增值税进项税额区分开来,其期末的余额在借方表示多交的增值税,可以申请予以退还、也可以抵减,应该属于企业的一项资产；贷方余额表示欠交的增值税,应该属于企业的一项负债.设置“应交税费—应交增值税”子目核算增值税税款的计算和预缴的情况,该子目的期末必须进行结转,结转后要么没有余额,要么只能有借方余额,且只表示尚未抵扣完的进项税额,可以抵减以后月份的销项税额,应该属于企业的一项资产.期末“应交税费”一级科目的余额却是这两个二级子目互相抵消的余额,该余额的属性不清晰,就导致“应交税费”科目的属性混淆不清.
2．“应交税费—应交增值税”科目设置不合理
“应交税费—应交增值税”科目不能明确反映拟核算的内容使会计核算难于理解.增值税的进项税额是企业作为购买方所负担的,可以进行抵扣的增值税,是企业付出的款项；销项税额是企业作为商品生产者或劳务提供者代税务机关向购买方收取的款项,两者性质不同,将两者置于“应交税费—应交增值税”科目中核算,该科目经常会出现借方余额,因而难于理解借方余额的经济实质.
三、增值税会计信息披露方面存在的问题
该方面的问题是增值税会计信息的揭示不符合会计报表的内在规律,主要表现在以下儿方面：(1)在应交增值税明细表和增值税纳税中报表中,没有详细列示未按规定取得专用的进项税额,未按规定保管专用的进项税额和销售方开具的专用不符合规定而不允许抵扣的进项税额；(2)在资产负债表中,企业购进货物所含的进项税额,事实上就是企业资金的耗费占用,其在未抵扣前应该作为企业流动资产在资产负债表上予以揭示,而现行的会计处理是“待抵扣进项税”,作为“未交税金”的抵减项目,直接冲减企业负债,这违背了“报表揭示必须与财务概念结构保持一致”的原则要求,导致资产负债表的财务信息失真,违背了报表列示明晰性的要求；(3)在利润表中,由于增值税不能作为费用进入利润表,企业获取利润的过程无法完整再现,导致报表使用者无法确知增值税对本期损益的影响程度及企业实际的增值税税负,这割裂了增值税与利润的关系,违背了“充分揭示”的原则要求；(4)目前我国各行业增值税税负差异很大,近年来我国50个行业增值税税负平均约为8.4%,其中最重的行业约为14%,最轻的行业是约为5%,如此巨大数额的增值税不能在利润表中反映,必然影响报表使用人的财务分析,损害不同行业、不同企业报表的可比性,从而使利润表成为一种“劣质”报表.
四、税负方面存在不公平
税款缴纳采用收付实现制是国际惯例,但我们国家为了保证国家税收收入的稳定取得采用了权责发生制,在赊购赊销情况下就会出现购销双方税收负担不公平的情况.
1．赊购方可获得额外的利益
赊购方可以获得两方面的额外利益,一方面赊购方没有实际付币的进项税额就可以抵扣销项税额,延迟了缴纳税款的时间；另一方面赊购方在出现无法支付的应付账款时,可以获得货款和己经抵扣销项税额大进项税额两部分好处,可以美化赊购方的经营成果.
2．赊销方负担增大
赊销方可能会承担两方面的额外负担,一方面赊销方在尚未收回款项时仍需按规定时间实际缴纳销项税额,造成企业资金的提前流出；另一方面在发生坏账时,赊销方要同时承担货款和己经缴纳的销项税额两部分的损失,加重赊销方的负担.