企业物流质量成本体系构建

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摘 要：文章以PAF质量成本模型为基础,通过分析质量成本的构成要素和企业物流质量的影响因素,提出企业物流质量成本核算指标,构建出物流质量成本体系,作为企业核算和控制物流质量成本的依据.研究结果有助于企业实现物流质量保障与成本控制的均衡和协调,使企业为提高物流质量而引起的质量成本达到一个最佳水平,使企业的竞争力和经济效益得以提高.

关 键 词：PAF模型；质量成本；物流质量成本；体系构建；核算体系

中图分类号：F253.9文献标识码：A

质量和成本是企业保持竞争能力和竞争优势的关键因素.在一定的成本水平下产生的高质量或在同等质量的条件下所耗费的低成本,是企业赢得竞争优势的源泉.物流质量成本强调的是物流服务不仅要满足适用性的要求,还应该讲求经济性,也就是一方面要保证物流质量的良好,另一方面要尽可能地降低物流服务的成本.如何对物流质量和成本进行最佳的组合,这就需要对物流质量成本进行管理,进而提高企业的管理水平和经济效益,增强企业在行业中的竞争能力.

1物流质量成本的概念

目前理论上对物流质量成本还没有明确的定义,通过对学术界各种文献的分析与总结,提出物流质量成本的概念.物流质量成本是由于企业对物流质量的保证、提高而进行的管理活动所产生的费用,或者是由于物流质量问题产生的损失而必须支付的费用.从本质上讲,它是企业物流质量经济性的体现[1].

2PAF模型

关于质量成本分析,广泛被认同和采用的质量成本模型是由美国质量管理学家费根保姆和朱兰提出的PAF模型,即质量成本由预防成本（P）、鉴定成本（A）、内部损失成本（IF）和外部损失成本（OF）四个部分组成[2].

预防成本指的是生产过程中用于预防产生不合格品等故障所发生的费用.鉴定成本是指用于评定产品是否满足质量要求所发生的费用.内部损失成本是指在产品交付前,因质量未达到标准所发生的费用.外部损失成本是指在产品交付之后,因质量未达到不满足确定的要求,引起索赔、产品降价等所发生的费用[3].

3物流质量成本体系建立的原则

物流质量成本体系建立的目标是为决策控制提供服务的,在建立的同时应该遵循下列原则：

（1）科学性原则：物流质量成本体系是建立在科学的理论基础之上,结合物流质量管理的特点和质量成本的分类情况,科学分析物流质量成本的水平,为核算和控制提供依据.

（2）真实性原则：物流质量成本体系建立的目的在于用来衡量企业物流质量成本水平,对企业物流质量成本进行分析、核算和控制,因此要客观、全面、真实地反映出企业物流质量成本的内容.

（3）可核算性原则：成本归集的目的是用于核算,因此物流质量成本体系建立后,各项指标必须具有可核算性,数据容易获得、归集和分类,这样才能便于企业进行成本管理.

（4）完整性原则：指标体系应该尽可能地包含物流质量相关的各方面成本,注重物流质量成本项目的层次分级合理性,全面地反映出物流质量成本的特征和具体意义[4].

4物流质量成本体系建立

物流质量的不足与过剩是由物流功能的相关成本动因综合造成的.结合PAF质量成本模型来分析,预防成本和鉴定成本可以看作是保障质量的投入,而内外部故障成本可以看做是质量不足而造成的损失.在质量成本一级科目下,根据相关文献中有关质量成本科目的设置,综合考虑物流质量管理的特点[5],对与物流质量管理相关的成本,进行预防、鉴定及内外部损失的分析.

4.1预防成本

预防成本是为了预防物流活动中故障的发生所做的预防性措施而产生的费用.主要包括以下几项内容[6]：

（1）物流质量工作费.物流质量工作费是从事与物流质量管理相关的工作而发生的费用.物流质量工作包括为保证质量,计划、制定具体的物流质量目标与标准,编制质量工作手册,进行质量会计核算,质量体系的建立、维护与改进等.

（2）质量培训费.质量培训费是指为了提高相关工作人员的素质,对其进行的质量意识、专业技术质量和质量管理等方面的培训,用以保证物流质量而发生的费用.

物流系统是一个人、材、机集合的系统,而人是整个系统的主体.物流工作人员的职业素质、技术水平以及质量意识直接关系到物流作业能否顺利完成并达到预期的质量效果.在各项物流功能的实践中,企业要根据不同的作业特点对相关人员进行质量培训.安全高效是运输作业最重要的评价指标,而在运输途中,很可能发生事故,不仅增加了运输成本,延误了运输时间,而且对物流质量有严重影响.因此需要对运输人员进行安全意识及专业培训,做好防范工作.商品的分拣、装卸以及搬运都需要占用大量的人力,因此为提高作业质量,要对人员进行作业培训,尽量降低货物的损毁率,来满足物料装卸、搬运、配送的质量要求.

（3）物流设施设备维护费.物流设施设备维护费是为了保证物流活动顺利进行,达到预定的服务目标而对物流作业中应用的设施设备进行维护而发生的费用.物流设施是企业物流活动不可或缺的硬件设备.运输工具、仓储设施、包装机械、装卸搬运设备、流通加工设备以及物流信息系统应用的计算机和通信设备对物料的流转起着承载与价值增加的作用.物料的位移是物流作业的核心功能,无论是企业供应和销售物流中选择的车、船、飞机等运输方式,还是在企业生产过程中应用的传送带、管道等运输方式,以及在物料装卸搬运的水平位移与垂直位移中,运输工具和物流设备的正常有效运作,都对物流质量有着重要的影响[7].

（4）质量管理人员的薪酬及附加费用.包括质量管理人员的工资、福利费、奖金等.

4.2鉴定成本

鉴定成本是为评定物流作业是否达到质量要求、满足标准规定而进行的检验费用.

（1）物流机械设备检验费.物流机械设备检验费是指对物流活动需要的作业设备进行检验的费用.物流机械设备检验费存在于企业各项物流活动中.运输和配送作业中,需要对运输工具进行检查,判定其是否处于良好的工作状态,确保能够安全、可靠、及时地将运送的产品送到指定地点.仓储作业中,需要对仓库建筑进行检验,确定仓库的环境是否能保证仓储的质量满足要求.包装作业中,需要对包装机械进行检查,判定其是否能够良好地进行包装工作,保证包装质量.流通加工作业中,要对加工设备进行检验,确保加工设备正常运转,能够增加产品价值,加工出符合客户需求的产品.装卸搬运机械检验费是在进行装卸搬运时,为保证质量,要对所用机械、工具进行检验,判断其是否正常运行而产生的费用.（2）物料检验费.物料检验费是对物流过程中流转的货物进行定期或不定期的检查而发生的费用,包括物料质量检查与数量盘点等.无论是生产企业物流还是流通企业物流,物流作业的直接对象就是物料.物流过程就是在转移中保护物料的质量,最终实现对物料用户的质量保证.转移过程中,物料的毁损、变质、缺失将直接造成物流功能的质量下降.因此,要对流转中的物料进行定期或不定期的检查,包括对物料的数量进行盘点,对物料的质量进行检验,判断其是否发生缺失、变质或毁损,进而评定物流作业是否达到质量要求.物料实体的检验存在于物流作业每一个功能中,运输过程中货物的检验,仓库中存货的检验,仓储入库、出库的物料质量检验,流通加工商品质量是否提高的检验等,由此而发生的费用需要进行核算,计入物品检验费中[8].

（3）质量检查人员的工资及附加费用.包括专职质量检查人员的工资、福利费、奖金等.

4.3内部损失成本

内部损失成本是指在交货前,因物流作业运行不当而引起的产品或服务未能达到规定的质量要求所造成的损失[9].

（1）返工费用.返工费用是因作业不符合质量标准需要重新进行物流作业,由此造成的损失.包括对物流作业过程中产生的不符合质量要求,需要重新提供的服务,或者是物流作业加工过程中的货物不合质量标准而重新加工,由此所耗用的人工费、材料费、设备折旧费,以及对经过返工的服务或货物进行再次的检验,确定其是否满足质量要求而发生的一系列的费用.

（2）废品损失.废品损失是在物流作业过程中,由于操作不当、设备失灵,或者其它原因而造成的货物报废、毁损产生的损失.物流服务的载体是物料,不论是企业内部生产物流还是第三方物流,对物料质量的保证与提高是实现物流作业价值的体现,物料质量的保证影响着物流服务的质量水平.在物流服务交付、完成之前,由于物流作业流程出错、使用的物流设备机械失灵,或者其它的原因造成物料报废、毁损、变质,由此产生的废品损失应作为内部损失成本进行核算.废品损失存在于物流的各个功能之中.在仓储过程中,由于储存技术落后或保管不当造成货物的变质、丢失.运输和配送作业除了要保证货物的及时送达,还应保证物料的原有质量水平,运输期间货物的毁损丢失也应计入废品损失成本.装卸搬运主要是在装卸、搬运货物的过程中由于操作不当造成货物损毁.包装与流通加工是对货物的增值作业,一方面方便了后期作业的进行,另一方面增加了货物的价值,包装与加工过程中,可能由于不满足产品规格要求、加工技术落后、加工设备出现故障等原因,由此会造成包装或加工的货物不满足质量要求,产生废品损失.

（3）质量事故分析处理费.物流作业发生质量事故后,企业内部对质量事故的原因进行分析、处理发生的费用.

4.4外部损失成本

外部损失成本是指在交货后,因物流作业不当而致使物流质量不满足合同约定的质量要求或预先规定的质量标准,而造成的索赔、退货、投诉处理费等费用.

（1）投诉处理费.在物流活动结束后,由于不满足预先规定的质量标准,而受到客户投诉,由此需要进行申诉处理的费用.

（2）索赔费.是指在物流服务结束后,因物流质量不满足客户要求,对客户产生重大影响,根据合同或法律规定,需要进行一定赔偿而引发的费用[10].

根据前述分析,建立物流质量成本体系科目如表1所示：

5结论

物流质量成本指标体系是在前人的理论研究基础之上,进行了进一步的分析与创新,具有一定的科学依据和合理性.从企业物流质量管理活动的角度,结合物流七大功能,对企业物流质量成本进行深度分析,详细介绍了每一个物流质量成本指标包含了哪些内容,同时,结合企业会计核算的实际,每一个物流质量成本指标都具有很强的可核算性.但是由于企业自身的特点不同,在实际应用中可以根据结合企业具体情况对物流质量成本指标进行选择.

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[5]王英,黄海峰.企业生产物流质量管理[J].中国储运,2012（4）：102-103.

[6]钟国贤.AX公司质量成本控制分析[D].成都：电子科技大学（硕士学位论文）,2006：8-9.

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[9]蔡赛军.物流质量管理[D].上海：复旦大学（硕士学位论文）,2002：19.

[10]尚珊珊,尤建新.基于模糊神经网络的质量成本控制模型[J].软科学,2009,23（12）：39-44.