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保险金作为费用支出最终影响的是企业的本年利润,费用支出的多少从不同方面直接或间接的影响到企业本年利润,为了实现企业价值最大化目标,本文在研究保险金策略的同时引入机会成本概念.机会成本是指将一种资源投入某一特定用途之后,所放弃的在其他用途中能得到的最大利益.企业保险金策略机会成本是企业投入于保险金费用而使企业本年利润降低的金额.保险金策略机会成本最小化是企业保险金策略所追求的最终目标,因此优化保险金策略应该从保险金策略机会成本分析入手.
一、保险金策略相关因素分析
其一,企业为在职职工所缴纳的保险金种类及金额.企业为在职职工所缴纳的保险金种类及金额并非一成不变,而是随着国家和地方政策的变化而变化.保险金费用的归属变化虽然也值得人们关注,但无论是在“生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等零散账户记录,还是转入“应付职工薪酬”统一的账户记录,最终记录于费用类账户的结果没有变,归属变化没有造成对企业利润的影响.但是,企业为在职职工所缴纳的保险金种类、比例、金额等发生变化,必然会影响到企业的本年利润.
其二,在职职工前一年的月平均工资.企业为在职职工所缴纳的保险金是在职职工前一年的月平均工资与缴纳比例的乘积,因此,在职职工前一年月的平均工资即成为影响缴纳金额的一个重要因素.这一因素并不是孤立存在的,与之关系最为密切的是企业前一年度的经营状况.国家政策稳定,外界经济状况良好,企业运作正常,顺利完成计划任务,能够按照正常发展趋势进行发展,则在职职工的平均月工资不会有较大幅度的波动.
其三,企业运作的内部障碍.职工保险金种类包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险五种.其中职工在职期间能够给企业运作造成内部障碍的事件可能性较大的为工伤和生育,因此本文将工伤和生育的发生率作为企业运作的内部障碍率.这种内部障碍率越高,企业运作的顺利程度就越低,本年利润就自然降低.
其四,企业在职职工的满意程度.每一位员工都是组成企业的独立个体,企业在职职工的满意程度最为直接地影响到企业正常运转的各个环节.而在职职工的满意包括多个方面的内容,如工作环境、福利待遇、企业文化、自身价值实现等一系列物质和精神上的满足.从职工工资和企业所缴纳保险的方面来看,国家做出决定几次上调企业职工工资,将养老保险金的缴纳方式从原来的企业缴纳改为国家、企业、个人三方共同缴纳,建立职工养老保险个人账户等,均提高了企业职工的满意度.
其五,折现率.企业为在职职工所缴纳的各种保险金采取按年计划,分期发放的形式,虽然可以从静态的角度将不同年份的保险金额汇总进行比较,但这种方法未考虑通货膨胀和风险等因素,因此本文利用折现率将不同时间点的金额换算到同一时间点,这种动态比较的结果将会更加真实.
二、保险金策略机会成本构成分析
机会成本是指将一种资源投入某一特定用途之后,所放弃的在其他用途中能得到的最大利益.企业保险金策略机会成本是企业投入于保险金费用而使企业本年利润降低的金额.保险金作为费用支出最终影响的是企业的本年利润,费用支出的多少从不同方面直接或间接的影响到企业本年利润.将企业为在职职工所缴纳的保险金金额计入机会成本,将未达到职工100%满意程度的机会利润也计入机会成本.因此,得到计算机会成本总额的公式,机会成本等于企业为在职职工所缴纳各类保险的比例×企业缴费基数+（1-职工满意度）×企业计划税前净利润（无内部障碍）,机会成本终值等于机会成本总额×（1+折现率）终值所在年份-保险金费用支出年份.
三、机会成本评价法应用
其一,某油田公司保险金策略介绍.某油田公司是中国石油天然气股份有限公司的全资子公司,由勘探开发、科研设计、技术服务、产品销售等22家核心企业组成,是一个以油气生产为主的特大型工业企业.企业为在职职工所缴纳的保险金种类包括：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险.公司以在职职工前一年的月平均工资作为缴费基数计算公司缴纳保险金额的比例是基本养老保险20%,基本医疗保险2%,失业保险2%,工伤保险0.6%,生育保险0.8%.公司为在职职工所缴纳的保险金金额为在职职工前一年月的平均工资与缴纳比例的乘积.公司所缴纳的保险费用均一次性计入应付职工薪酬账户,在税前提取.
其二,机会成本终值计算前提.计算机会成本终值之前需要作一些前提说明,包括：按照国有大型企业发展水平的标准设定折现率8%；计算数据来自于公司1997年～2001年的资料,因此设定终值年份为2002年；企业内部障碍率与职工满意程度均为调查后的经验数据.
其三,机会成本终值的计算.公司1997年～2001年机会成本计算过程、机会成本总额及机会成本终值见表1.
其四,保险金策略分析.从表1中数据可以看出,企业计划税前净利润在五年间均属于上升趋势,则终值应呈上升趋势变化,但实际的五年终值变化趋势为下降的趋势.从终值的构成分析得到职工满意度的不同对终值变化的影响最大,因此从职工满意度的角度对五年终值进行分析,见图1.1997年,公司依照国家政策将为在职职工所缴纳的保险种类由两种变为五种,职工普遍认为企业对员工的重视程度提高,职工工作的干劲受到了鼓舞,在其他条件不变的情况下,当年营业利润虽高于上一年度,但机会成本终值却大幅度减少.1998年,我国遭受了罕见的特大洪水,公司所在城市是重点受灾城市之一,由于公司生产经营点特的特殊性,公司几个重要生产单位都受到了不同程度的影响,职工劳动成果付诸东流,职工满意度降低,企业当年营业利润没有完成计划目标,机会成本终值激增.1999年,国家对受灾地区的企业给予特殊照顾,职工恢复信心,工作态度更加积极向上,职工满意程度恢复到了正常水平,并且有小程度的提高.企业当年营业利润完成计划目标,机会成本终值随之减少.2000年,公司响应国家号召,按照所在省有关规定,对公司职工实行有偿解除劳动合同政策,企业在职职工平均年龄降低,职工自身的十足干劲明显体现出来,职工满意程度有所提高.但由于有偿解除劳动合同政策并不针对职工某一独立群体,有偿解除劳动合同职工与在职职工存在各种密切的关系,且实行这一政策的实用性还未得到证实,不少职工的情绪还处于不稳定状态,因此,总体职工满意度不会得到太大幅度的提高.随着企业当年营业利润的缓慢增长,机会成本终值缓慢降低.2001年,公司对有偿解除劳动合同政策的具体安排事项作了进一步的解释说明,职工得到了较为满意的答复,满意程度有所提高,机会成本终值又得到了缩减.
从上述分析可以看出,在其他条件不变的情况下,职工满意程度变化是导致机会成本终值变化的关键因素.企业是由员工组成,企业的运转基于各个部门的正常运转,企业员工好比机器的零件,任何零件的不灵活都有可能延缓机器的运转速度,因此,只有企业职工均能正常工作,发挥各自特长,企业才能大踏步的前进,提高职工满意程度也就成为减少机会成本的最有效的途径.